Change The calculation Tax Due Differences Organizing And reporting

Types Taxpayers

Income Tax (New Version), Law”A -1961 (below: “Ordinance Tax income“ or “Command“) Distinguishes between different types of taxpayers, Each with a set of rules and a different approach.

Method of calculating the tax and rates differ from taxpayers group of taxpayers. A taxpayer can be included in the group of single taxpayers regarding different types or the same income. The tax results may be different for each group. A taxpayer can be employee, Independent, Partner in a partnership, Director of the company which is a shareholder in it, And a shareholder in the company that he works there. so, Every taxpayer must, First and foremost, Choose the inlay (If he can) The group its tax rates are the lowest for him: For each type of income separately, And for all types of income together. Year, Because of the Economic Efficiency Law, Question of the classification of the taxpayer reinforced. See the section dealing with the law regarding the doubling of the maximum efficiency liable for national insurance.

Income Tax Ordinance specifies the types of taxpayers and the various sources of income as”Taxable income”.

Article 1 Taxpayers are defined as follows Ordinance:

‘A person‘ – including Company And Member–my son–A person, As defined in Article This;

…

‘Member–my son–A person‘ – all body public Incorporated or united, and all Company, Society Siblings, Membership or Federation, between They Incorporated And That are Incorporated.

‘Company‘ – Company, Incorporated or Recorded On times all law bar–validity Israel or instead of Other, including association Collaborative;”

Article 2 Sources defined command “Taxable income” such as: Business, Occupation, Salary, Dividends, allowance, Rent, Farming business, Farming etc..

Command respect, In principal, Among some of the resources sectors “Taxable income”: The sector of independent sources of income and sources of income of the sector employees, As well as the Company's taxable income.

Further deals differently command, By type of taxpayer and income source, In determining its taxable income and tax rates that apply to it. Any type of taxpayer engaged in the Income Tax Ordinance differently, As stated above.

Differences between taxation only And taxation Company

Income Tax Ordinance and its adjunct laws distinguish imposing tax on various income sources, Due to the legal differences in achieving revenue. The principle, That all citizens are equal for the law, There is no command. The difference is reflected in various legal criteria for determining the total taxable income and determination of the applicable tax rates increase.

Independent

Independent is defined as a command to the next Knesset from all sources, But do not work with the same employer, From which he receives a salary.

partnership Limited

Regarding partnership Article 63 Income Tax Ordinance that it is assessed Partnership, But partner, See the section that each partner is entitled Partnership in tax revenues that partner's income. Therefore, ongoing partnership gains by partners gone Taxed When withdrawing them; this, Compared to company profits, Attracted by the owners dividends, And that Taxed When withdrawing them.

Partnerships that seek to change the legal structure of their company, Can transfer all of their assets collectively, Or individual assets or a combination of both options. This increases the transfer tax planning options of this type rely on the words of Justice’ Englard ruling “Fields”, By”A 2026/92 Given in -20.5.2001, as follows:

“In conclusion of Nothing: there is Get You Stance of Home Sentence Kama, Because there is See For the purpose of taxation You The transfer Under review of Business The partnership from Partners to Company A transfer Right of all Partner Partnership And A transfer all asset And Property separately. as I mentioned, Are before Partners A number options Execution Transfer property Partnership. Besides Possibility of Transfer Part including, they can, of course, to convey property separately. balance From. Situations Defined gives Now section 104B .. Ordinance possibility to convey Assets partnership into Company with no liability immediately of Tax.

On times Settlement Article 104B .. Ordinance: Partners Partnership or owner Common, Causes To transfer asset Owned The partnership or Transmit asset Own Common, as per the matter, Company Established especially For the purpose of so And Was That Company asset Other or activity Other in the same due in or Before him, And all for Allocation stock only The same Company, No Will be charged Taxable as per command this, as per Law Adjustments mature inflation or as per Law Tax praise, as per the matter, If There were all goddess.”

Where it is important to offset losses or profits of the enterprise versus gains or losses of the enterprise owners, To give priority to activities within the framework of partnership and not as part of a.

however, Many are reluctant partner preference over now, Because they want to lead the Limited Warranty. For those – As part of the organization's activities “Limited partnership” Is an appropriate solution, Allowing tax benefits partners, This is not to drop the lead to limitation of liability.

Partnerships Ordinance to allow the registration of a limited partnership, Which one partner general partner whose liability is unlimited, And other partners will be limited to the amount invested in responsible partnership, Like Investment Company Ltd.”From. Even the problem of unlimited responsibility of the general partner can be overcome.

To resolve this issue is through the appointment of a Ltd.”From, Which will be the general partner. this, Although out of the Partnerships Ordinance is not clear whether it is possible to appoint a limited liability company”From the position of General Partner, But actually allows the Registrar to register a Limited Partnership”From as general partner.

Another problem in this area arising from the Partnerships Ordinance, Which provides that a limited partner in business management from participating engine partnership.

A way to overcome this limitation is by appointing directors of the company that serves as the general partner, As they related to limited partners. However, this appointment is important that these appointees will not have a direct connection or limited partners pronounced; Such affinity – There may be a risk of Curtain between now used by the general partner and the limited partners.

Such Curtain meant losing the advantage Limitation of Liability, Since under the Partnership – Limited partner participating in business management partnership responsible as general partner while he's managing partner. Where the limited partners are Enterprise Ltd.”From, Dulled of this risk.

See: Returns from”God 14/2003 Taxation of Partnerships Following a ruling”D. Fields.

Employee

Employee defined as a person who earns command or gain employment. Command allows the employer to pay for a National Insurance, Compensation, Provident fund, And better employee's condition.

Live Blintzki worked as an employee in the organization. As part of an investigation conducted by the tax authorities ins, It became clear that in addition to the funds received from the organization and recorded his salary slips, He received additional funds that were not included, Not reported to the tax authorities and for which tax was deducted at source. The court ruled that there is no obligation of the employer where the work of the legislature imposed a tax collection, To cancel all the obligation of the employee himself against the tax authorities. The act of withholding and transfer of funds to the treasury serves as intermediary between the employee and the employer and the tax authorities, Mission imposed upon him by the legislature, But the material liability of the employee is taxed – He taxpayer “the true” Against the tax authorities regarding tax payment. The employer used a “evening” The employee's tax debt, And the tax authorities may obligate him too – Subject to double taxation non-collection – If this tax payment is deducted from a tax administration.

Hence there is a danger to the employee, Makes collusion with an employer for wages without report, That he may pay dearly, Even more than the salary he received, If they had the gross income tax calculation and it will require the tax plus interest, Linkage and fines.

EMPLOYEES, Are not required to file income tax reports, Are eligible to receive tax rebates for six years, Preceding the application for refund. The same rule also applies to other taxpayers, Not income from a business or vocation and who are required to submit reports. And, The applicant employee in tax refunds 2014, Entitlement to tax refund will be limited to the tax year 2008 And thereafter.

Company

The company had advantages of limited liability of shareholders to creditors, And it was impossible to lose their property due to failures. this, Apart from that they are guaranteed by the Company. According to the new Companies Act, Asset managers can go down easier, And the buffer was among the company's debts and assets with shares weakened. In terms of income tax, The Company is classified as a corporation command, Registered under any law valid, Including cooperative. Since the company legal entity distinguishes between “Employee” and”Independent”. Occupations are like “Independent”, And the taxable income calculated in the same way. The company liable for the tax year 2014 Tax rate 26.5% Taxable income. When paying dividends – Recipient of the dividend pay an additional tax rate 30% The balance when it comes to controlling shareholder; And, Total tax amounts to -48.55%.

Anyone interested in investing their profits in business development, Purchasing property or hold loans for purchase, Should consider the form of company activity, Which, After tax deduction, He will 73.5% Profit for this purpose instead of Taxpayer “only” Rate income tax payer 48%.

If investors funds, Consider investing through a, To the monies to finance the investment will save tax rate 26.5%, And when receiving dividends from companies tax rate will be zero. Holding company can not work for customers and suppliers, And the company liquidated without the public to know that, And the business will continue as usual. After the dissolution transferred shares in a new holding company active in the same way.

In addition, the, All calculations consider the imposition of a surtax rate 2% For those whose income exceeded the amount of 811,560 That”Eighth (As of 2014).

Gains, Attract corporate shareholders, Not be taxed when it is transmitted between Israeli companies, Due to the existing exemption for pulling profits between corporations. only “A substantial interest” Pay tax at a rate 30% All considered lasting dividends and exempt from premiums, As of 2008.

Charging of management fees, Generally used as a single of withdrawing profits, Is problematic, And often creates unwanted delicate situations, Which can easily interfere tax assessor (See Section “Management Fee”).

The Nazareth District Court, P ruling”God 115/92 Aniyam engineering against tax assessor Safed (“Acompany” 225, June 1995, Page 208), Set in -25.4.1995 that the appellant during the signing of the Joint Venture with Tambour Ltd.”From venture enterprise of a foundation.

Engineer, Levinas name, Signed a contract with Tambour, Which does not mention the fact of implementation of the agreement on the part of the engineer as part of a limited liability company”From (Company “Aniyam”), This intention was also known to the parties an acceptable option. in practice, Immediately after the signing of the agreement and following consultation with the accountant, Levinas founded the company Aniyam and passed to the activity, Including the Agreement.

It should be noted that even Tambour established a company for operating agreement, Which is paid Aniyam amounts of money over the years. this, Until the tax assessor increased one year on “Tax savings” Resulting from the aforementioned business structure.

Tax assessor had in mind “Assignment of income”. Conversion of the income of the company Levinas, Which result in a given year resulted in tax savings as stated. Under these circumstances, He argued that the parties appear as a party to a contract which establishes the agreement, The parties are also in order to examine the tax aspects, And therefore revenues are revenues of Aniyam.

The court did not accept the claims of the tax assessor, And he places great emphasis on the intentions of the parties at the time of signing the agreement, And not on the formal parties to the agreement. When preparing the agreement – The possibility that it would actually be operated by companies was a practical possibility. In practice, the company was operated in good faith and planned in advance. The invoices were issued in her name, And it acted under the agreement in practice, As well as in the areas of additional business activity. In addition: The court found no fiscal wrongdoing, Or other invalid, In considerations of operating within a company.

The court further ruled that “The appellant also chose to act through a company only to alleviate the tax burden, It was a recognized preference and activity allowed per se”Tax Law”. See, on the other hand, the ruling in the Sylvan Sheetrit case, Supreme Court DNA 1408/06 And Tottenaur p”God 8047/04, Where the court argued for artificiality in the form of incorporation.

Anyone who wants to invest their profits in a company to promote it, Or those who want to purchase fixed assets, Or those who want to finance the purchase of machinery – He would do well to keep his profits in the company and from them he would finance these acquisitions.

You should leave a profit in the company, If you intend to leave it for company activity; And this, After utilizing personal deductions and credits and lower tax rates of employee or independent companies to Siaorms.

Accountants and lawyers advise those who run their businesses as part of a, Withdraw a salary in an arbitrary amount for their needs. If at the end of the year it turns out that there is still a profit left in the company, They deduct the balance of the profit as salary and pay high marginal tax. But if the salary exceeds the profit, Company affidavit of loss, and”the manager” Will pay tax on non-existent profit.

Some recommend withdrawing a salary to cover executives' debts or giving loans to the company to finance the company's operations. It is possible to lower the cost of tax, If you leave the profit after paying corporation tax, Instead of the tax rate of the employee in the company, Can reach 48%. You should also consider withdrawing shareholder loans for a living and reducing your salary. The amount that will remain in the company instead of the salary will be taxed relatively low for the company. When the day comes, the shareholder will be able to dissolve the company he founded.

Employee properly (husband control)

To gain the benefits of an employee in respect of the additional expenses that are deductible, And the advantages of a company regarding the manner of calculating tax on taxable income at tax rates, Lower than those of an individual, Independent managers run their business within a company. It follows that the business owner changes his status from”Independent” To”Employee”. therefore, Between him approx”Employee” And the company approx”Employer” There is an employee-employer relationship, For all that is implied by them.

In this way of management – The former business owner is the shareholder and director of the company. His status dominates society, Including the determination of his salary. In optimal planning, his salary will reach such a level, That you will be liable to a marginal tax to that of the company.

Receiving a salary every year, In an optimal amount, Allows the manager to benefit from personal deductions and exemptions from income, Provided for each tax year separately. The remaining loss as a result of these payments is carried forward in the company for the following years and is deducted from its profits.

membership Family

According to section 64A of the Ordinance – As of 2014 A company can apply to become a family only within three months of its incorporation, And a company that does not do this will not be able to become family-owned in the future. In order to cease to be a family company, an income tax return must be submitted up to one month before the year in which the company wishes to cease being a family company.. It must therefore be announced by the end of November 2014 About a company that wants to stop being a family company starting in the year 2015.

since”The family company” Served as a convenient means of tax planning, The legislature abolished its existence from year one 2003. However, the cancellation will take effect from the day regulations for transparent companies are enacted. No legislation was enacted, And so the tool of a family company continues to exist.

There has been a change since 2008 At the level of social security. According to section 373A of the National Insurance Law [Integrated version], Change”1995, The company's income is divided at the end of the year among the shareholders according to the proportion of their holdings in the company, Even if not actually distributed, And charging the insurance premiums will be as passive income. Even if the income is actually distributed before the end of the year as a dividend, This dividend will be subject to Social Security contributions.

only, partnership or Company?

At the end of the tax year it is worth considering the possibility of turning a private business or partnership into a company, Or the possibility of turning a family company into a regular company Ltd.”From. It is advisable to consult in this matter with more than one factor.

Independent, Whose business became a limited company”From, Can receive severance pay as an employee in due course; The severance pay expenses will be recognized by the company for tax purposes. The legal entity of the company constitutes a partition between the private property of the owner and the business property.

Whoever chooses a partnership as an option, He should know that a partnership does not require personal arrival. In the judgment in the matter of p”God 149/88, That mattered – “A partnership does not require personal arrival”, Spokesman in a family business – Unregistered partnership – Where a father and his two sons were partners. One of the boys was a student at the Technion that year. Appellants argued that the profits were divided between the father and his two sons, For three equal parts. The court held that nowhere did the law provide that in order for a partner to be considered as such for tax purposes, He needs to invest in a personal arrival business, Or even be active.

Another judgment held that the existence of a partnership should be examined according to the intention of the parties.

When a partnership transfers its business to a company, the rule will apply “Fields” As described above.

Associations Cooperatives

As provided in section 62 Ordinance, Agricultural Cooperative Association may, With the consent of its members, Distribute to its members all of its taxable income.

This is a distribution of taxable income, But not in losses. Notice of the distribution of such profits should be given upon submission of the report of the Association for the tax year. Some argue that even losses can be shared.

Institutes Public

By tax amendment’ 93 Ordinance, Every public institution must file an annual report on its assets, His income and expenses. The annual report should be made based on admissible ledgers, That is: Booklets maintained in accordance with income tax provisions (Management of account books by an institution), Change”In 1992. In the said instructions we will review which report should be “controlled” And who should “To visit him”, Is an accountant or is an audit committee sufficient.

Business Abroad“To

To plan well the activities abroad”To, Attention should be paid to such points: The legal structure in Israel (only, Company); The legal structure abroad”To (Branch, partnership, forgein company); Is there a double taxation treaty; Where the control and management will be; How to attract profits; Use in countries that constitute “Tax havens” Financing transfer prices between Israel and abroad”To; And any issue of capital gains, A foreign occupation company and a foreign controlled company.

These investments enable the transfer of activity to companies that are registered abroad”To countries where the tax is low.

We emphasize that starting from year 2007 The issue of transfer prices has been settled and there is an obligation to declare in an appropriate form published by the Tax Authority, That activity subject to transfer pricing regulations does indeed meet the conditions.

In order to meet the aforesaid conditions, it is highly recommended to seek the help of a suitable professional who will conduct a detailed transfer price survey, Since the person who signs the income tax form is a suitable officer in the company (accountant, VP”To finances), And to meet the required responsibility for the same office holder to know that he is backed by appropriate professional advice.

Changes a building In companies Mo.“F And sector Hi–Tech

The high-tech sector in Israel is a very significant sector and constitutes a significant part of the Israeli economy. There are structural changes in this sector – Purchases, Mergers and splits.

Part 2 of the Ordinance regulates the issue as a whole. This is a complex part, And contains a variety of instructions, Guidelines and conditions, Therefore, before performing any action in the field, one must examine all its aspects.

In recent years, the Tax Authority has also issued many preliminary decisions in the field, And it is recommended to review these decisions before performing an action and to draw conclusions between what is stated in the preliminary decisions and the action that is about to be performed..

Because in many cases, following a change in structure, the business model is changed and intangible assets are moved. (As intellectual property, Patents, Reputation, etc.), And sometimes this is also done as part of an international deal, The tax authority has issued a professional directive entitled – “The position of the Tax Authority regarding the tax consequences in the event of a change in business model in companies that own a plant in the fields of technology“. It is advisable to consider the provisions of the circular in the planning part of any transaction or structural change in the field, Since this will most likely also be the position of the Tax Authority if there is an actual assessment hearing in respect of the transaction or change of structure.

Transfers between Business

Sometimes transactions are made between two businesses or between two companies and income and expenses are transferred, such as: Management Fee, Discounts or sale / purchase of products. Every such transfer must have an economic basis, And not just to avoid tax. The Assessing Officer may check this, Especially within a group of jointly owned companies. This issue is also regulated in Part 2 of the Ordinance, And some of such transfers or actions taken in connection with such transfers fall within the scope of tax planning that must be reported and attention must be paid to the issue..

According to execution order 29/94 An income tax commission was held to deal with“Transfer activity membership There are For companies news… On purpose to avoid From payment Tax…”

The instruction itself, She is interested in the transfer for tax evasion reasons of the old company. The directive does not directly discuss the transfer of activity to a new company that is at a loss. In this regard, several auxiliary tests have developed, Determining when to transfer a profitable business to a losing company.

Here are some suggestions on how to look or get an appointment for antique items:

A. Continuity in the same industry. According to this rule – If the acquired company continues to operate in the same industry in the economy, This will strengthen tax planning as a legitimate tax plan.

B ... identity (continuity) Shareholders (Unlike the sale of 100% From the shares). If a significant holding partner is included, And if the company is not sold in full, This will strengthen the recognition of losses.

third. Transfer of new activity to the company. this, In the same main field of practice; Unlike copying an existing activity from another company to a company at a loss.

D. If the agreement is not conditional on tax savings, He has a better chance of getting kosher and recognition.

God. Existence of other assets (Apart from the loss) That they have an advantage to the buyer, Justify the acquisition of the company (knowledge, reputation, Business name).

and. In addition, attention was paid to Ben-Ari's rule (By”A 7387/06), Which actually expands the Rubinstein approach (By”A 3415/97).

Split And merger Business

This issue is also regulated in Part 2 of the Ordinance, And here, too, it must be examined whether this is tax planning that is subject to reporting. There is a trend of splitting businesses, Disconnect or transfer them, Among other things, For these taxing reasons:

A. Avoidance of withholding tax According to income tax regulations (Deduction of payments for services or assets), The implant”Z 1977. Splitting the turnover into two businesses may exempt them from the deduction obligation.

B ... Fear of disqualifying account books in a complex business is due to the possibility of disqualifying one activity from the complex. for example: Account books of a large contracting company, Operating a small parking lot on one of the available lots, May be disqualified, If the guard on the field is caught when he has not registered a receipt.

third. Obligation to move from a simple method of managing ledgers to a complex method, Due to an increase in circulation.

D. When taxpayer account books were disqualified due to non-registration of receipt, They will be disqualified for the whole year. In order not to operate in a business whose ledgers are invalid, The activity is copied to a new body, Clean from the eclipse.

Towards the end of the tax year it is advisable to re-examine whether there is any point in continuing the split, If the original conditions still exist, And if the cost of the split justifies the benefit in the sequel. On the other hand, An organizational split or change may be considered for the next tax year, To solve the problems mentioned above.

See: Returns from”God 16/2002 – “Setting a merger / split date”.

Transfers between my son Family

Parents usually pass on assets to their children, And in some cases these assets are transferred without the income which derives from them. In the case below, If she transferred property for construction without the condition of keeping the income in her hands. The result was that the court did not allow the income to be imputed in its assessment.

The appellants are three of the four sons of Mrs. George Laham from Nazareth (below: “George” or “the mother”).

George transferred her property in her life to her sons for free, In two stages: in the year 1977 She handed over her share to a hotel she had set up and managed. This transfer was made on the condition that the hotel's revenues would be hers for the rest of her life, And provided that the boys can transfer the rights in the hotel without her consent. It is not disputed that the hotel's revenues and losses belong to George and not to her sons.

in the year 1982 George transferred her share of the property to her sons, Which was leased to Discount Bank. This transfer was made without the condition of George's income being retained, And without the condition that the sons will not be able to transfer the assets without her consent.

The Assessing Officer attributed the income to the rest of all the assets (Except for the hotel) Appellant bricks. Appellants argued that the income belonged to the mother, George (And if so it was determined, George could have offset that revenue against the hotel's losses in those tax years).

The district court accepted the boys' claims regarding the rest of the assets, And recognized the income of those assets as the income of the mother, Except in one property: The property leased to Discount Bank. Rent of this tenant, This is what the trial court ruled, Belong to the appellants.

The boys appealed, And the Supreme Court in the judgment in the matter of p”A 3914/91 Upheld the district court's ruling.

calculation broke off Livni Pair

Until the end of the year 2013 Spouses were not entitled to a separate calculation, When the introduction of a spouse comes from a company or partnership, Which both spouses or the other spouse have: In society – Management right or 10% Of voting rights; Partnership – 10% At least from capital or from the right to its profits; Unless the spouse receiving the income had income from the company or partnership a reasonable time and not less than one year before the marriage, Or five years before the other spouse had any right.

In the Income Tax Ordinance Amendment Act’ 106 It was determined that the right to a separate calculation will also be from income from”Rent” Who receives “A person” From renting a property, For at least ten years before the start of its lease, Used to generate personal income, From a business or profession. In this regard, “A person” – Including whoever was his spouse on the eve of his death.

Despite this two spouses work together in their joint business, Were eligible, Every one of them, For calculating a separate income tax, But under restrictions to prevent fictitious registration of a spouse as an employee of the joint business, Several restrictive conditions were set:

A. The separate calculation is no more if the couple has an additional source of income from personal income or salary.

B ... Notice of the claim for a separate calculation of the tax was given to the assessee at least one month before the beginning of the period for which the separate calculation of the tax was claimed.. hall, If the Assessing Officer is convinced that the notice could not be delivered on time, Can be delivered at another time.

third. A notice of claim for a separate calculation is valid for three tax years, From the beginning of the first tax year for which the separate calculation is required; And of course, As long as the spouses meet the required conditions that qualify for a separate calculation.

D. The more separate calculation for the couple, Provided each of them works 36 Hours at least a week in the joint business, During 10 Months or more in the tax year; And other conditions in the matter.

God. Spouses may claim that a separate calculation of the tax on their income will be made as specified above up to an amount of 49,680 That”H. In the tax year 2013 (Which is the last year in which this arrangement applies).

In light of the case law established in the Supreme Court in the Malkieli case, Which has finally determined that spouses working in a business owned by one of them will not be entitled to a separate calculation even if they prove the necessity of the spouse's work in the business and the reasonableness of the salary, The only option for separate calculation remains under section 66(God).(See the Tax Authority's circular on the subject from 22.7.2013 “Separate tax calculation/Consolidated of the couple's income – Update and extend previous guidelines”).

As of 2014 The law was amended, And spouses are entitled to a separate calculation if all of these were met:

(A) The personal arrival of each of the spouses is required for the production of income from the common source of income;

(B ..) Each of the spouses receives an income that corresponds to their contribution to the production of income from the common source of income and is directly related to their contribution to the production of such income.;

(third) If the income is generated in the couple's residence - the residence is used, Regularly, The common source of income and most of the activity of the said source of income is done in the residence;

Management Accounts And reporting

Duty Filing Report annual

introduction

Israel, Contrary to popular belief, There is a general reporting obligation in light of the provisions of section 131 Ordinance. however, Section 134A of the Ordinance authorizes the enactment of regulations for exemption from filing an annual report.

By virtue of section 134A of the Ordinance, income tax regulations were enacted (Exemption from accounting), Listen”H. 1988 (below: “Installations“), Whose structure is complex. In the regulation 1 Definitions are given in the regulations, And regulation 2 The regulations reduce the general obligation (section 131 Ordinance) To submit a report and determines who will be exempt from submitting it. regulation 3 The regulations require a certain public to submit a report, Despite the exemption in the regulation 2 To regulations. regulation 4 The regulations again grant an exemption from filing a report, And so is regulation 5 To regulations. Regulation 5A of the Regulations requires the submission of a public report that exempted it from submitting the report by virtue of regulations 4-2, And regulation 6 The regulations restrict exemption from submitting the report.

Below we will try to summarize the issue and distinguish between those who are required to submit a report and those who are exempt from submitting it..

section 131 Ordinance

section 131 The ordinance specifies who is required to submit a report:

1. An individual resident of Israel, That at the beginning of the tax year filled out for him 18 Years; A registered spouse may not include his or her spouse's income, If the spouse has submitted a separate report on his or her income, Or if the registered spouse attached to his report a statement signed by his spouse, That the spouse will report his or her income separately.

2. A spouse who is not a registered spouse, Who stated as stated in the paragraph (1) That he will report his income separately.

3. An individual resident of Israel who has not yet filled in at the beginning of the tax year 18 sleep, If he had in that year taxable income in an amount not less than the amount specified in the section.

4. A non-resident individual who had taxable income in the tax year.

5. A group of people who had income in the tax year.

6. A person who in the tax year sold a right in real estate or took action in a union, As defined in the Real Estate Appreciation Tax Law, Which are not tax-exempt under this Act, And did not pay goodwill tax at the maximum rate applicable under the Real Estate Tax Law on the real goodwill arising from the sale or action as the case may be.

7. In the matter of trusts, Each of these:

(1) A trustee in a trust of Israeli residents or a trustee in a trust under a will that is considered a resident of Israel under section 75L(third)(1) Ordinance, Provided that the creator has not chosen to be taxable and liable under the provisions of sections 75G(Eighth) Or 75 lbs(God) Ordinance, And who is not considered a representative creator or enjoys a representative under the provisions of section 75 and 1 of the Ordinance, As applicable.

(2) A trustee who had income or property in Israel, If he is a resident of Israel or not.

(3) Creates or enjoys, As applicable, Who has chosen to be the assessee and the billable person under the provisions of section 75G(P) or (Eighth), Or section 75L(God) or (and)

(4) Creates or enjoys, As applicable, Who has chosen to be taxable and liable under the provisions of section 75 and 1 of the Ordinance.

(Tax amendment’ 197) nine”C-2013

(5) Enjoys receiving a division from a trustee, Even if it is not taxable in Israel; The provisions of this paragraph shall not apply to the distribution of property that is not of Israeli origin to the beneficiary of the trust of foreign residents, To benefit from a trust enjoyed by a foreign resident or to benefit from a trust under a will in which all the beneficiaries are foreign residents

(Tax amendment’ 197) nine”C-2013

(6) A trustee in a trust enjoys an Israeli resident under section 75H1(D)(3) Applicable to any term in this paragraph shall have the meaning given to it in section 75C or 75F1 of the Ordinance, As applicable.

8. A controlling shareholder in a foreign controlled company as defined in section 75B of the Ordinance, And in a foreign occupation company as defined in the section 5 Ordinance.

9. A person who has committed an action prescribed under subsection (P) As taxable tax planning in reporting.

10. Every person the assessee demanded it from, And is not even required to submit a report by paragraphs 5-1.

According to the provisions of section 131(ב2) Ordinance, An individual who is required to submit such a report (Except for trusts), And has an income whose source of charge is a clause 2(1), (2) or (8) Ordinance, Will submit the report in accordance with the provisions of the section online, As directed by the principal, With a statement in the form prescribed by the principal, That the details and information he provided in the report are correct and complete, And an output signed in the hands of the said report.

The online report applies to tax year reports 2008 And thereafter.

section 134A Ordinance – authority exempt From submission law And account

While section 131 The ordinance imposes an obligation on the submission of the report to almost the entire population, Section 134A of the Ordinance grants to the Minister of Finance, With the approval of the Knesset Finance Committee, The authority to exempt from accountability the listed below:

1. Those whose main income is income from work, An annuity or income on which he has paid tax under section 122 Ordinance (Income from renting a residential apartment and a tax track in the class 10%).

2. Those whose income is not from work, From a business or profession, And they did not exceed an amount which is three times the sum of the credit points under sections 36-34 Ordinance.

3. expatriate.

4. A person who received income from which tax was lawfully deducted at source, Or a tax exemption applies to it, And without this income he would have been exempt from accountability.

5. loyal, If he is a resident of Israel or not, Who had in Israel only tax-exempt income or from which the full tax was lawfully deducted, Or an asset whose income is tax-exempt.

Regulations Tax income (exemption From submission law And account), Listen“Eighth-1988

The legislature exercised the authority conferred on it By virtue of section 134A of the Ordinance, And installed related regulations. The regulations almost completely change the rules of accountability set forth in the section 131 Ordinance.

Below we will review the regulations, At the end, we will summarize in the table the rules regarding the obligation to submit a report.

In the regulation 1 Regulations have definitions for”Revenue” Of various kinds. Except for the settings, It is important to pay attention to the amounts set in each income.

There may be a situation where regarding a certain income – A source of charge in an ordinance shall be a clause 2(2), However, in the matter of regulations, the said income will not be considered “Income from salary”, But you may be classified as”Additional income”.

regulation 1 To regulations – Settings (For settings click here)

Income from rent –

Income from rent for which tax has been paid under section 122 Ordinance (Route 10%), And that the total income from it did not exceed the fixed amount in Appendix b’ (337,000 That”H. In the tax year 2013).

Foreign income –

Income generated or generated outside Israel (Section 4A of the Ordinance), And income from the sale of a security of a company resident in Israel that is listed for trading on a stock exchange outside Israel, That all these took place in it:

1. The amount did not exceed the constant in Appendix d’ (337,000 That”H. In the tax year 2013).

2. Maturely paid tax advance [See Income Tax Regulations (Advances due to foreign income), Hats”D-2004, In addition, see sections 122a, 124B .., 125third(B ..) or (D) Ordinance, As well as capital gains from foreign securities or Israeli securities traded abroad”To]. Regarding Israeli paper traded abroad”To, Not even tax deducted at source, The seller has an exemption from withholding tax.

Interest income –

Interest income, Discount fees, From the linkage differences or margins that are income under section 2(4) Ordinance, Produced or grown in Israel, The most affordable in a savings plan, In a deposit or in provident funds, Or paid according to bonds traded on the stock exchange, State loan or short-term loan, And that for which one of these existed:

1. She was granted a tax exemption.

2. It is taxable under the provisions of section 125C(B ..) or (third) Ordinance, The full tax applicable under the provisions of the Ordinance is deducted from it and its amount does not exceed that set forth in Appendix E.’ To regulations (644,000 That”H. In the tax year 2013).

Income from securities –

Income from the sale of securities traded on the stock exchange, Including income from the sale of foreign securities or from the sale of short-term loans, For which one of these took place:

1. She was granted a tax exemption.

2. The full tax is deducted from it according to the provisions of the ordinance, And its amount does not exceed the amount above which additional tax is paid.

Income from foreign pension –

Income as stated in section 9C of the Ordinance, That these two existed in it:

1. Due to the provisions of section 9C of the Ordinance or the provisions of Part J.’ Chapter Three of the Ordinance, No additional tax may be paid in Israel in the tax year.

2. The amount did not exceed the constant in Appendix d’ (337,000 That”H. In the tax year 2013).

salary –

Income whose total amount in the tax year did not exceed the fixed amount in Appendix a’ (650,000 That”H. In the tax year 2013), Deducted from it the full tax applicable under the provisions of the Ordinance, And that she is one of those:

1. Work income.

2. Annuity under section 2(5) Ordinance, Paid by employer or coop”third.

3. Retirement or death grant within the meaning of section 9(7A) Ordinance, The taxpayer.

4. An amount received due to the discounting of an annuity within the meaning of section (6) To set “Income comes personally” In command, The taxpayer.

5. Income of an employee from the realization of a share allotted to him, And that in its sale the provisions of section apply 102 Ordinance.

Amounts were received from several employers or from a combination of the revenues listed in the paragraphs 5-1, The entire income will be regarded as salary only if one of the amounts is tax deductible under section 164 Ordinance, And from the other amounts the tax is deducted at a rate which is not lower than the maximum tax rate or at the rate determined by the assessee.

The maximum rate –

The highest tax rate specified in section 121 Ordinance, And in the case of income for which a lower tax rate has been set, The highest rate set for her.

Non-banking corporation –

A corporation that is incorporated outside of Israel and is a bank or other financial institution, According to the laws of that country.

Foreign property –

All property, Between real estate and movables, And a right or benefit, Worthy or held, And all when they are outside Israel. It is very important to pay attention to the source of income by virtue of section 2 Ordinance, As well as the definitions in the regulations and the amounts.

Additional income –

Each of these:

1. Income from which the full tax is deducted according to the provisions of the Ordinance, At a rate not lower than the maximum rate, Or with the approval of the Assessing Officer at a rate not lower than 30%.

2. Income other than income under section 2(1) or (2) Ordinance, A tax exemption applies to it.

Everything except salary, Income from rent, Foreign income, Income from foreign pension, Interest income or income from securities, Provided that the total additional income in the tax year does not exceed the amount fixed in Appendix b’ (337,000 That”H. In the tax year 2013).

regulation2 To regulations – exemption From submission Report (To get rid of submitting a report click here)

A. An individual resident of Israel, That all his income in the tax year was income from salary or income from rent, Or there was a foreign income, Income from foreign pension, Interest income, Income from securities or additional income, Or a combination of all or part of them, Shall be exempt from filing an account under section 131 Ordinance.

B ... Spouses who are entitled to a separate calculation of the tax on their personal income, The fixed ceilings in the definition shall apply “salary”, “Income from rent”, “Foreign income” or “Income from foreign pension” In the regulation 1 For each of the spouses on his income comes personally.

regulation3 To regulations – Sage exempt In the regulation 2 (Exempt from the exemption in the regulation 2 Click here)

regulation 2 Exempted from submitting a report whose income complies with the terms of the definitions in the regulation 1. regulation 2 Of course, anyone who was required to submit a report by virtue of a section is also exempt from submitting a report 131 Ordinance.

Now, regulation 3 The regulations restrict the sweeping exemptions in the regulation 2.

Obligation to submit –

1. He or his spouse has control as aforesaid in the section 32(9) Ordinance (See Implications for a Foreign Resident, By virtue of a clause 131(A)(4) The order must be submitted in a report. Now, By virtue of regulation 3(1) To regulations, A foreign resident who has control of an Israeli company must also submit a report).

The obligation will not apply to an individual who was a resident of Israel for the first time, If he or his spouse has control over a group of non-resident persons, Established when the individual or his spouse is a foreign resident, And other Israeli residents do not control the same group of non-resident human beings, Provided that he and his spouse do not have control over a group of people resident in Israel, And all regarding the reports that must be submitted for the tax year in which the individual was a resident of Israel for the first time or for the tax year thereafter.

The aforesaid provision will also apply to an individual who has ceased to be a resident of Israel, And has permanently resided outside Israel for at least ten consecutive years after ceasing to be a resident of Israel.

2. The spouses are not allowed to request a separate calculation by virtue of section 66 Ordinance, And therefore they perform a unified calculation.

3. His income or the income of his spouse, In the tax year, Included a retirement or death grant or an amount received due to pension discounting, In respect of which the Commissioner permitted the distribution of income for subsequent years as stated in section 8(third)(3) Ordinance.

4. His or her spouse's income in the tax year included athletes' salaries, As defined in section 1 To the Income Tax Order (Determining wage types as income), Law”Z -1967.

5. Had to file an account for the previous tax year not under this paragraph. Under this section, A report is required, If even in the previous tax year it was mandatory to file a report. This will not apply if the obligation arose in a previous year in respect of rental income, That no tax has been paid on it by virtue of a section 122 Ordinance (Route 10%).

6. He had, To his spouse or child, Not yet filled for him 18 Years, At some point in the tax year, One of those:

A. Right in a group of non-resident persons, Except in a company whose securities are traded on the stock exchange.

B ... Other foreign assets that are worth on any given day in the tax year is 1,874,000 That”H or more (In the tax year 2013).

7. he, His spouse or child, Not yet filled for him 18 Years, They have an account with a foreign banking corporation at some point in the tax year, If the total balance in all their accounts in non-banking corporations on any day in the tax year is 1,874,000 That”H or more (In the tax year 2013).

8. He or his spouse is liable to additional tax

Regarding clauses 7-6, Will not apply to an individual if he is, His spouse and child, Not yet filled for him 18 Years, Everyone is entitled in the tax year to a tax exemption under section 14(A) or (third) Ordinance, Or under section 90(B ..) To the law amending the ordinance (Tax’ 132).

regulation4 To regulations– exemption In cases Certain (To be exempt in some cases click here)

An individual resident of Israel whose entire income is not from work, From a business or profession, And that the circumstances of the regulation do not exist in it 3 To regulations (In paragraphs 6 or 7, Investments abroad”To), Will be exempt from filing an account under section 131 To the Ordinance if his total income in the tax year does not exceed an amount which is three times the amount of the credit points to which he is entitled in the tax year by virtue of sections 34 And 36 to the Ordinance.

regulation5 To regulations – exemption Per resident outside (To exempt a foreign resident click here)

A foreign resident who had an income that grew or was produced in Israel (Therefore there may be a tax charge on this income by virtue of section 2 Ordinance) Shall be exempt from the obligation to submit a report under section 131 Ordinance, If the full income is deducted from the said income according to sections 161, 164 or 170 Ordinance, And is one of those incomes:

1. From a business or profession, Whose activity continued in the tax year period or periods not exceeding in total 180 a day.

2. Under section 2(2) or 2(5) Ordinance.

3. Income by sections 2(4), 2(6) or 2(7) Ordinance.

regulation 5A To regulations – Sage exempt In loyalty (To qualify for a waiver of trust click here)

Despite regulations 4-2 To regulations, An exemption from filing an account will not apply to an individual resident of Israel who created a trust in the tax year, Or received from a trust fund, Directly or indirectly, An amount in cash or in excess of money in excess of 100,000 That”Eighth, Even if he is not taxable in Israel. This regulation should be read in conjunction with the provisions of the Ordinance regarding reporting obligations in respect of trusts of various types.

regulation6 To regulations – Sage exempt (To qualify for the exemption, click here)

All subscribed exemptions will not apply to a report that the assessee requires the individual to file.

The debtors In submission Report And the exemptions From its submission

(The terms in the table are based on the definitions in the regulations):

exemption From submission Report

have to In submission Report, Although The exemption In the regulation 2 To regulations

1. An individual resident of Israel whose entire income in the tax year was “Income from salary” or “Income from rent”, Or was “Foreign income”, “Income from foreign pension”, “Interest income”, “Income from securities” or “Additional income”, Or a combination of all or some of them (regulation 2).

2.1 Controlling shareholder as defined in section 32(9) The order must be submitted in a report. However, if it is an individual who was a resident of Israel for the first time, And he or his spouse has control over a group of non-resident persons established at the sole time or his or her foreign resident spouse, And other Israeli residents do not control the same group of non-resident human beings, There will be no charge for submitting a report, Provided that he and his spouse do not have control over a group of people resident in Israel, And all regarding the reports that must be submitted for the tax year in which the individual was a resident of Israel for the first time or for the tax year thereafter.

Exemption from submitting the report (With the necessary changes) A new immigrant will also apply to an individual who has ceased to be a resident of Israel, And has permanently resided outside Israel for at least ten consecutive years after ceasing to be a resident of Israel [regulation 3(A) and-(third)(1) and-(2)].

2.2 His taxable income includes the income of his spouse, And they may not claim a separate calculation under section 66 Ordinance.

2.3 His income or the income of his spouse in the tax year included a retirement or death grant or an amount received due to the discounting of an annuity, In respect of which the Commissioner permitted the distribution of income for the following years as stated in section 8(third)(3) Ordinance [regulation 3(A)(3)].

2.4 His or her spouse's income in the tax year included athletes' salaries as defined in the section 1 To the Income Tax Order (Determining wage types as income), Law”Z -1967 [regulation 3(A)(4)].

2.5 Had to file a report in a previous year by regulation 2. If the charge in the previous year was due to the fact that the assessee had a rental income, For which he did not pay tax under section 122 Ordinance (Route 10%), then – If there is no other reason – Will continue to benefit from the exemption in filing a report [regulation 3(A)(5) and-(B ..)].

2.6 to him, To his spouse or child, Not yet filled for him 18 Years, Was at some point in the tax year one of those:

1. “Right in a group of non-resident persons”, Except in a company whose securities are traded on the stock exchange.

2. Other foreign assets that are worth on any given day in the tax year is 1.874 Million NIS”H or more.

2.7 he, His spouse or child, Not yet filled for him 18 Years, they “Account holders in a foreign banking corporation” At some point in the tax year, If the total balance in all their accounts in non-banking corporations on any day in the tax year is 1.874 Million NIS”H or more.

What is stated in the sections 2.6 And 2.7 will not apply to an individual if he, His spouse and child, Not yet filled for him 18 Years, Everyone is entitled in the tax year to a tax exemption under section 14(A) or (third) Ordinance, Or under section 90(B ..) To the law amending the ordinance (Tax’ 132).

2.8 He or his spouse is liable to additional tax

Exemption notwithstanding the provisions of section 2 To the table (excluding 2.6 And 2.7 to the table) Regarding an individual who is a resident of Israel, And that all his income is not from work, From a business or profession, Shall be exempt from filing a report if his total income in the tax year has not exceeded an amount that is three times the amount of credit points to which he is entitled in the tax year (regulation 4).

Despite the exemptions we have reviewed so far, Such an exemption will not apply if an individual resident of Israel has created a trust in the tax year, Or received from a trust fund, Directly or indirectly, An amount in cash or in excess of money in excess of 100 A thousand shekels”Eighth, Even if he is not taxable in Israel (Regulation 5A).

Exemption notwithstanding what is stated in the regulation 3 Regarding a foreign resident who had income that grew or was produced in Israel, If the full tax is deducted from the income according to sections 164 And 170 to the Ordinance, And the income is from a business or a profession, Whose activity lasted less than 180 days, Or income by sections 2(2), (4), (5), (6) or (7) Ordinance (regulation 7).

All exemptions will not apply in the event that the Assessing Officer required the assessee to file a report.

We will turn our attention to the settings in the regulation 1 To regulations, As well as the amounts listed at the end of the regulations in the various additions.

Methods The report

Two methods for reporting business operations:

A. Reporting on a cumulative basis.

B ... Reporting on a cash basis.

Regarding the distinction between the reporting methods on a cash basis or on a cumulative basis and the recording methods e”One-sided” Or e”Double-sided”, The Supreme Court ruled in the matter “The guard group” (By”A 494/87) Because there is no connection between the registration methods and the form of reporting and the size of the business should not be considered.

In the judgment in the matter “The guard group” It was determined that there is no necessary connection between the registration method (Dual method or one-sided method) And the method of reporting revenue (On a cumulative basis or on a cash basis). In any of the registration methods the report can be reached in either of the two forms.

The right to report on a cash basis, That is: According to actual receipts and payments only, Given to freelancers, For artisans and small businesses, For brokers, etc.. The courts have also recently ruled that this right is also reserved for certain companies Ltd.”From, Depending on the nature of the business and the industry to which they belong.

It should be noted that in the execution order from”God 8/2012 The tax authorities expressed their position that when, according to generally accepted accounting principles, the company prepared an accounting report on an accrual basis, It is not possible to change the reporting basis in the tax return adjustment to a cash basis, Except to the extent that there is an express provision regarding a certain income in tax law and with respect to that income only. This position is not insufficient, As said above, And can be argued with her, But at the time of writing this is the position of the tax authorities.

Taxpayer cash reporting method must take care of all expenses – Including those: salary, Social payments, Phone, electrical power, Office supplies, Taxes, Advertising, etc.’ – Ongoing checks payable to bank 31.12.2014.

Purchase of certain products and services and payment for them will be considered an expense in the year of purchase, If it will be in reasonable amounts. It should be remembered that tax officials have the authority to disqualify exceptional transactions.

so, for example, You can pre-purchase these items: Office supplies (Excludes equipment that is considered permanent property), Cleaning needs, Subscribe to professional journals, Payment of membership fees, etc.. It is also possible to make repairs and renovations to a reasonable extent and to advance payments of municipal taxes, Payments for electricity and insurance. The salaries and related expenses for the month of December must also be paid before the end of the tax year. The same is true, of course, In payments to compensation funds, For training and provident and payment for various personal insurances.

Receipt of income can reasonably be deferred to the following year. Excellent in that you got a chic, Whose repayment is in the future, Is not considered by reporters on a cash basis as income at the time of receipt, But only at the time of its repayment or conversion to another. Yet, The obligation to issue a receipt or confirmation is emphasized here (But not a tax invoice) Immediately upon receipt of payment even if the check is deferred.

See the sections on the date of tax billing in the sections 29-24 To the Value Added Tax Law, The implant”And 1975, And regulation 7 To the Value Added Tax Regulations, The implant”And 1976.

Cumulative reporters can anticipate the purchase of certain services and products (Non-business inventory), To be considered an expense. this, As long as the purchase is in reasonable amounts and is part of the normal course of business. The difference between those on a cumulative basis and those reported on a cash basis is that those who report on a cumulative basis do not have to pay the money to the supplier before the end of the tax year. The determinant here is the date of purchase, And not the date of payment for the thing purchased.

It is emphasized that this is an advance of the actual purchase, And in any case not in the early registration in the ledgers.

The purchase of fixed assets will entitle the purchaser to the relative depreciation for the period remaining until the end of the year. Also the purchase of goods that constitute business inventory, Carried out towards the end of the year, Does not reduce taxable income, Because unsold inventory is reduced by the cost of purchases.

It is worth knowing that a cash base does not always work in the taxpayer's favor, And there are cases where freelancers, for example, Prefer to report on a cumulative basis rather. Because in business reality there are many borderline cases, You should check with professionals or with the authorities, In any case of doubt, If the taxpayer is entitled to choose a cash base, And if this is desirable in his case. The possibilities of regulating income between the years depend, Among other things, In the usual reporting method. The tax authorities do not allow each year to go from system to system, And they require consistency in long-term reporting.

It is not always worthwhile for a taxpayer to choose the option of deferring his income to the following year, Even if it is possible. for example, Who started a new business (Individual or partnership), And he has taxable income already this year, And he expects much higher income next year – It should be noted that combining his income from 2014 with the higher income from it in 2015 will result in tax payments at a higher rate than the previous one. (Because of the progressiveness of the tax and the non-utilization of deductions and personal credits this year).

It should be emphasized that the timing differences are factors, Usually, To defer or advance the payment of the tax, But sometimes also to change its rate.

If it is necessary to request relief in the management of ledgers, It is advisable to do this by the end of September. Neighbor, If the assessee applied by registered mail by that date and did not receive the decision of the assessee by the end of the tax year, Will see his application as approved for that tax year.

For computerized account holders, Producer internal documentation (Invoices, Receipts and the like), It is mandatory to equip the system with a mechanism that will ensure the integrity and continuity of the data in the system during power outages..

This can be done by purchasing a non-stop device or using appropriate software. In any case, make sure that the device or software does indeed guarantee the integrity of the data as required. In this context it is mentioned again that business accounts can only be managed using software approved for use by the Income Tax Commission. When purchasing software, make sure that it is approved.

message On Beginning engagement

A person who started a business or started a profession, Who changed the place of his business or who changed the type of business, Must notify the Assessing Officer in writing no later than From Opening the business or Beginning The occupation or Execution of The change. Failure to comply with this provision constitutes a criminal offense, For which the penalty is one year imprisonment or a fine.

This offense is included in the list of offenses listed in the Administrative Offenses Law. Whoever commits the offense is subject to an administrative fine.

Before the amendment in the law – The Assessing Officer could be notified within 90 a day.

However, Regarding me”From – The taxpayer must register no later than the day he started his business or activity.

Failure to register on time will also prevent the deduction of the inputs purchased by the person.

transition To the method The double In management Notebooks Accounts

Increasing the financial turnover in a business may force the business, According to the instructions for managing account books, To move from unilateral management to dual management. Unintentional surfing in this area can be irreversible, And it does not always pay off for the assessee.

Management Accounts In currency outside

By virtue of the Ordinance, regulations were enacted (“Dollar regulations”), Which determine when it will be possible to perform ledger ledger management”H. and the calculation of the taxable income of a corporation, Who chose to manage the ledgers according to their instructions. An assessee who thinks that the applicability of the regulations may be relevant to him should seek appropriate advice to examine the various alternatives.

cycle

Menstruation has an effect on these four factors:

A. The quality of account management that will be required next year.

B ... Withholding tax on assets or services.

third. Advance rate for next year.

D. Advances of taxpayers who report using the cash method.

And below Details Four Causes these:

A. quality Management The accounts To be required Per year Next

In accordance with the provisions of the management of account books for the purposes of income tax and VAT”From – Criteria were established based mainly on business turnover and number of employed persons, Determining the quality of account management that will be required next year. sometimes, A slight change in turnover in a given year will cause a business owner to manage his ledgers in the following year by a method different from the method by which he managed them in that given year.

The turnover is defined in the income tax provisions (Account bookkeeping(, The implant”G-1973, Among other things, In these words: “sum Sales And amount The return for Services – including Taxes Indirect, in the year Tax Previous or in the year Tax The latter About her Edited assessment suffix (below – ‘Year Which determines‘), And everything as per the sum The highest, When he doubled B ..-12 And divided number monthly activity the business in the year Tax Previous or Per year Which determines, as per the matter.”

It is recommended that every business owner learn in advance the criteria relevant to the type of industry in which he is engaged, And examine to what extent any change this year will cause next year a substantial change in the way his ledgers are managed – Which will add, of course, Account management costs.

January of the current tax year is the date for updating the ceilings of the annual turnover, Used for the classification of taxpayers into the various groups for the purpose of managing his account books for tax purposes, And to update other amounts in the bookkeeping instructions.

B ... Deduction Tax originally From assets or From services

The obligation to deduct withholding tax from payments for services or assets applies In accordance with the Income Tax Order (Determining payments for services or assets as income), The implant”Z 1977, Issued under section 164 Ordinance.

The obligation to deduct is on:

A. Those whose turnover exceeds the amounts determined.

B ... Certain entities regardless of the total turnover.

third. Those who are required to manage ledgers according to the dual accounting method, According to the instructions for managing ledgers (Even if he is not liable to deduct the tax according to the total turnover).

Yet, Attention should be paid to the relief exempt from the withholding tax obligation, When there was no obligation to keep ledgers under the dual accounting method in previous years.

third. Rate The advances per year Next

The rate of advances is determined as the ratio between profit and turnover.

The rate of advances is determined according to the ratio of net profit before tax on parts of the business turnover. therefore, As the business turnover grows, Thus the rate of advances for next year is getting smaller.

D. Advances of Assessees The reporters In the method The cash

Reducing turnover also has an effect on taxpayer advances.

It is advisable to track the volume of sales turnover and compare it to the amount of turnover, Above which there is an obligation to keep books of account in the following tax year in the double method. this, To test the possibility of controlling the size of the cycle (When the previous year's turnover is a decisive criterion for the method of managing the ledgers in the following tax year, And it thus exceeds the criteria of the number of employed persons, etc.).

By the end of the year it is possible to plan the increase in turnover by sales promotions, Or reducing it by avoiding sales.

Once the year is over it is advisable to check the effect of the cycle on the topics mentioned, And if it has an effect, This must be prepared in advance.

God. Determining Advances On times cycle

In August 2004 Income tax regulations have been published (Determining advances according to turnover) (Fix), Hats”D-2004.

Under these regulations Regulation 1 of the Income Tax Regulations has been amended (Determining advances according to turnover), Listen”In 1982 (below: “The original regulations”), As follows:

● They will apply to a person required to pay advances in accordance with the original regulations, According to a message, And for those who are required to submit a report.

● From now on, There is a reference to the definition “Transaction turnover” As provided in the Income Tax Regulations (Rules for determining transactions, Revenue, Or sales for advances), Hats”D-2004 – See below. It will be clarified that from the aforesaid definition will be deducted “Special income”, Which were determined as rental income abroad, Income from gambling, From lotteries or prizes, Dividends, Non-business interest and discount fees and capital gains on the sale of a security traded on a stock exchange outside Israel.

and. general Determining Transactions, Revenue or Sales Regarding Advances

In August 2004 Income tax regulations have been published (Rules for determining transactions, Revenue or sales for advances), Hats”D-2004.

The regulations stipulate that “Transaction turnover” All income according to sections will also be included 2 or 3 Ordinance, Including income generated outside Israel, And any consideration as defined in section 88 To an order in the sale of a security, Foreign securities or futures transactions traded on the stock exchange, And including a unit within the meaning of the Mutual Investments in Trust Law, Change”D-1994.

Notwithstanding the above, None of these will be seen as a deal:

● Income under section 3(B ..) Ordinance – Debt forgiveness.

● Value in the sale of a security, If the full tax is deducted as applicable under the provisions of the Ordinance.

● Interest to which the provisions of section 125C apply(B ..) Until (D) Ordinance, If the full tax is deducted from it, it applies according to the provisions of the ordinance.

● Income under section 2(2) Ordinance – Work income, Produced outside Israel or produced in Israel, If the full tax is deducted from it, it applies according to the provisions of the ordinance.

The commencement of these regulations regarding the determination of the turnover of the tax year 2004 And thereafter.

Deposits

Lawyers and other assessees, Managing accounts for deposits and customer expenses, They would do well to inspect the vehicle for the balance of deposits and customer expenses before the end of the tax year. this, So that they can, When necessary, To issue tax / receipt invoices for the surpluses created in deposits and expenses to the customer and which constitute fees in their hands.

Timely inspection allows for the detection of errors and their correction in advance, By submitting facility reports; This prevents the payment of fines and interest on arrears.

Closing Notebooks The accounts

Completion Drawings And coordinations

Taxpayers must update entries in the ledgers and coordinate them with external parties; Collect balance certificates from customers, Suppliers, Banks, etc.; And prepare inventory lists for the end of the year. They must collect annual or temporary certificates from customers on withholding tax during the tax year (Form 857); And a list of deferred checks, List of debtors and creditors of the business; Prepare a list of vehicles of the business, Used by them until the end of the year, And reading the odometer in the vehicle up to this day; And certificates must be prepared for the salaries of the business owner or his spouse. They must take care of approvals for payment to provident funds and life insurance, And approvals for investments in films, In oil exploration, In research and development.

Salary entries must be completed and an annual concentration of salaries and deductions must be made (Form 126), And adjust them to record in the ledgers, Concentrate the tax deduction forms on a non-intoxicating source. Yes, A test balance must be prepared and completed after adjustments and certificates and documents for payment to provident funds must be collected, For life insurance, To Social Security, Income tax on withholding tax, etc..

There is a need for full and ongoing coordination between the entries in the ledgers and the various reports to the tax authorities, same as: Report on turnover in the matter of advances and in the matter of VAT”From; Report on withholding from employees and others; Payment and report on advances due “Excess expenses”, And so on.

sometimes, A periodic report is prepared according to a summary of documents, And even before completing the entries in the ledgers. In cases like this, There may be inaccuracies in the reports. During the year, the differences resulting from invoice amendments are sometimes also created, From refunds and cancellations, From the differences in the timing of the registration, etc'. If the difference is not material, It can be corrected in the report for the next period. A significant difference usually requires the submission of a corrective report for the relevant period. Adjustments between the entries and the reports should be made on an ongoing basis and not wait until the end of the tax year. The delay in sending the corrective report may result, in certain cases, For the imposition of fines by the tax authorities, This is in addition to charging interest and linkage differences.

All the necessary details for the purposes of managing the ledgers and reporting must be completed, And most importantly complete and update the full identification details of the payment recipients, Including employees, Suppliers and service providers, And of those who pay for business.

If withholding tax is deducted, It is advisable to record in the ledgers, In a separate account, The amount deducted. The payer must be credited with the gross payment, That is: Including the tax deducted.

The relevant reports should be checked “Excess expenses”, And comply with the tax laws in question. It is very important that the report during the year regarding excess expenses will match the amount “Excess expenses” To appear at the end of the year in the tax return adjustment report.

It is also important to check whether the input tax offsetting for VAT matters”Was performed solely according to “tax deductions” propriety.

The comparison of the turnover reported to the income tax authorities regarding advances to the turnover reported to the tax authorities should be made.”From. If a discrepancy is discovered, You can submit a corrective report or make the necessary adjustments in December.

The count of Inventory And his assessment

The inventory in the business should be counted on 31.12. Yet, Can be edited, Without permission, The count within 10 Days before or after this date, And make the necessary adjustments, To reach inventory status on the set date. You can even edit the count inside 30 Day before or after this date, In written and advance notice to the Assessing Officer, And make adjustments. Inventory lists will include all goods owned or owned by the business. Goods in place, And belong to the, Will be listed separately. Also there to list goods belonging to the business and are in the hands of others.

There is no obligation to close the business at the time of the census. To relieve the commander and reduce the time required for drawing up, The counting sheets can be prepared in advance, indicating the types of goods in the business and at the time of the census, complete only the registration of the quantity.. It is also possible to count in advance the contents of certain boxes and packages or shelves and warehouses and indicate on them the quantities lost.. On the day of the census, the quantity can be registered according to the aforesaid early count.

The census should include all the goods belonging to the business (Including goods that have been sold but have not yet been sent to the customer). They should also be listed, But separately and indicating the name of the owner. Of course, property belonging to others will not be included in the inventory value calculation.

Before the start of the census, it is advisable to record the details of the last shipment sent from the business before the start of the count (Delivery certificate or invoice number) And the last shipment received from the suppliers.

The count sheets will be pre-numbered in consecutive numbers. It is obligatory to write on them the date of the census and the names of the commanders, And must sign each issue. These lists shall indicate the place of storage of the goods (If there are several such places) And details sufficient for identification. The quantity and unit of measurement will be recorded. There is no need to immediately list a price or value. The value calculation will be done after a while. Defective or outdated goods will be recorded indicating their condition.

Proper economic analysis of the business can be of great benefit in tax planning. One of the issues is inventory. Around inventory valuation, profit for tax purposes rises and falls. To do this, existence must be proven “dead stock” or “Dying stock”. This can be done by year-end sales. If these items are sold, The loss will be realized. “dead stock” he, In my opinion, Inventory of unused items, Like components for assembling a dial telephone or for computers in front 10 Years, Or any inventory whose expenses for sale exceed the expected sale price.

Business inventory holders can reduce their taxable income this year, If they actually sell items whose price has dropped and realize the loss. While these items can be valued at the estimated exercise price, If they are left in stock, But it will be easier to prove losses actually realized.

This way you can prove that the stock is sold at a low value or not sold at all, And therefore has no value. Better not to leave “dead stock”, For its very existence opens the door to discussions of its truth.

It is advisable to purchase new inventory at low prices. The value of the inventory will be determined by its market price, And an invoice indicating a low value will indicate that this is its value in the market.

Available funds invested in financial means that yield a real return will increase the taxable income in the tax year.

If the company invests available funds in inventory or in advances to suppliers, No supplementary income will be created. this, Since the increase in the value of these items is taxable only at the time of realization.

At the same time consider deferring receipt of advances from customers; Neighbor, Receiving them usually generates taxable financing income, Without providing inflationary protection for them.

At the end of the tax year, And as part of the day-to-day work, Assessment offices will conduct inventory checks on a limited number of businesses, By performing full inventory counts – In cases that will be selected in the current work plan – In the hands of the assessors and the auxiliary force. It should be noted that the test is done in a large nationwide deployment.

For taxpayers who report on an accrual basis – It is mentioned that there is no point in purchasing additional business inventory towards the end of the year, Since an inventory of goods that will not be sold will in any case reduce the current expense and thereby neutralize the additional purchase. Taxpayers with business inventory can still reduce their income before the end of the year and reduce the inventory value of depreciated items.. While it will be possible to estimate them at the market price, If it is lower than the cost even if they remain in stock, But it is easier to prove losses actually realized.

Selling property

The timing of the sale of assets liable to capital gains tax should be examined – For the purpose of utilizing transferred capital losses, And for the purpose of exploiting the possibility of obtaining a deduction for the exchange of assets (section 27 Ordinance) And the possibility of deferring the capital gain in respect of the replacement of a depreciable asset (section 96 Ordinance).

Expenses redundancy

The final account of the surplus expenses item is only possible at the end of the year, After adjusting vehicle expenses and adjusting other expenses, Such as refreshments, Gifts and travel abroad”To, With the amounts allowed for deductions, etc..

The expenses of the types charged in advances can be divided into two groups: Expenses that have a personal character, Which can be attributed as a benefit to a certain employee; And expenses not attributable to such attribution. for example, The cost of traveling abroad can be attributed to the employee”To (The unfamiliar part), Holding an attached vehicle, fire”To, Gifts, Keeping a phone at home, etc'. Any payment which is of a personal nature, Which is added to the payee's salary for tax calculation purposes, Becomes an addition to his salary – And the expense is deductible by the payer.

Since input tax cannot be deducted from the various wage components, The excess payment must be added to the salary when it includes VAT”From, If the tax has been paid.

A deduction assessor usually compares the unrecognized annual expenses, Which are in the form of excess expenses under section 181B of the Ordinance, To expenses adjusted as unrecognized expenses.

It is advisable to make a final calculation of the excess expenses and report to the income tax authorities before the end of the tax year, To avoid imposing fines. Lack of payment must be reported to the income tax authorities. On the other hand, If paying more keep in mind that the excess amount, Also that it is deducted from the advances, Will never be returned, And it is only possible to attach it to tax payments if there is a profit.

It is possible to complete the differences or correct previous reports up to 15 January – As part of the payments for the month of December. It is noted that if in the annual report the amount of the excess expenses exceeds those for which advances were paid, Will be imposed on the difference, automatically, Fines, Interest and linkage differences. hence – The importance of a preliminary self-examination and a full and accurate coordination of the reports as part of the current tax year.

Advances mature Expenses redundancy, Paid More Accidentally, Will be returned For the assessee. See Executive Order 32/91 From 12.5.91, Which instructs the Assessing Officer to reimburse advances for excess expenses, If the assessee proves to him that the source of the report is mistaken.

The report should be adjusted “Excess expenses” With the expenses recorded in the books of accounts and fill in the gaps in the matter of tax planning.

Deduction Tax originally

It is proposed to transfer withholding tax at the legal date, And check if the amounts originally deducted from suppliers match the approvals received from them, And correct if necessary.

On appeal to the Supreme Court in the matter of p”A 438/90 Haifa Assessing Officer against “Echo of the Krayot”, From 29.12.1997, It was decided by a majority of opinion that the interest and linkage differences that were added to a debt of tax that the company originally deducted and did not transfer to the Assessing Officer. Yet, In the judgment By”A 10691/06, Sarig Electric Ltd.”M n’ Jerusalem Assessing Officer 1 It was determined that there may be cases in which it is possible to deviate from the echo of the Krayot and in which interest and linkage differences on deductions must be recognized., As a recognized expense.

In most cases, there is now an automated reporting obligation for an employer / deducer, And this point must be examined in detail.

interest For loans

Loans On times section 3(ninth) Ordinance

Towards the end of the year, a tax must be paid “Conceptual income value”, Derivative of mandatory balances on loans granted without interest or at a lower interest rate than that determined by the Minister of Finance, To employees, To service providers and controlling shareholders, Which are not charged under section 3(ninth) The ordinance will cause the business a tax charge.

For loans up to 7,800 That”Eighth (For a year 2014), Given to a non-controlling employee – The interest rate is the rate of increase of the index.

For loans to service providers, To controlling shareholders, And to employees in excess of the aforesaid amount – Interest rate per year 2014 he 4.31% (No indexation), When they are multiplied by the number of loan days and divided by 365.

It should be examined whether it is worthwhile to grant loans at this interest rate, When the money goes out of the company. It may be worthwhile to withdraw a dividend and offset a capital loss from securities that year.

In a side note it is noted in this that it is desirable to anchor, In written agreements, Employee loans and loans between related entities.

According to the provisions of the Value Added Tax Law, The implant”And 1975, The interest is due in VAT”M on a cash basis. Yet, According to internal instructions of the VAT authorities”From – Must be erected from”M at the end of each year for a loan for which no redemption date has been set. In loans between related entities and authorized dealers, desirable, At the end of each year, Check the status of the loans, And issue tax invoices for interest.

section 3(The) Ordinance

This section regulates the manner of taxation of lending “Discounts”. It was thus determined that a person who gave a loan recorded in account books kept in connection with the income in respect of which it was obligatory to keep books according to the dual accounting method, Or a group of people who gave a loan, And the loan is interest-free or at a lower interest rate than the rate set in the income tax regulations (Determining the interest rate for the purposes of section 3(The)), Listen”And 1986 (Below is an overview of the regulations) Will see the interest rate differential as income Under section 2(4) To an order in the hands of the lender.

On 11.8.2011 Posted in Correction Records 185 To the Ordinance which substantially amended the section. Passing for amendment the section did not notice the relationship between the lender and the recipient, Rather defined a line “Loans” To which the section shall not apply.

The amendment stipulates that the provisions of the section will apply only in the case where they are met “Special relationships” Between the lender and the recipient of the loan. “Special relationships” Defined in the amendment including the relationship between a person and his relative (As defined in section 76(D) Ordinance), And possession, Directly or indirectly, At 5% or more, In one or more of the means of control (As defined in section 88 Ordinance), On at least one day in the tax year of one party to another loan, Or possession, Directly or indirectly, At 5% or more, In one or more of the means of control (As defined in section 88 Ordinance), At least one day in the tax year of one person on the parties to the loan, Directly or indirectly, Alone or with another (As defined in section 88 Ordinance).

In view of the fact that after the amendment the section applies only in the existence of special relations, After all, technically there is no need for more than gender “Loan” To which the section applies “Loans” Which was necessary except before, Therefore these exceptions which are no longer needed have been deleted.

Recall that section 3(The) Does not apply to loans to which the provisions of section 85A of the Ordinance apply in light of previous amendments that were in the section in the past.

After the amendment section 3(The) Shall not apply to capital notes and debentures issued by another member of the public, Under the conditions set out in the paragraph (5) By definition “Fixed assets” In addition b’ To the Coordination Act up to day 5 In March 2008, Which were a fixed asset in the hands of the lender, According to the Day Coordination Act 31 In December 2007, Or had a fixed asset in the hands of the lender at a date beginning in the period from that date 1 January 2008 till day 5 In March 2008, Had the provisions of the Inflation Adjustments Act applied to that period (This amendment will apply retroactively from 1 January 2008 And thereafter), Nor shall the clause apply to a loan given by a person to date 31 In December 2007 Recorded in the books of account kept in respect of the income in respect of which they were not required to keep books under the dual accounting method, And the provisions of Chapter B’ The Inflation Adjustments Act did not apply in its determination.

Regulations Determining Rate Interest Regarding section 3(The)

On 17 in September 2009 Income tax regulations have been published (Determining the interest rate for the purposes of section 3(The) ((Fix), Hats”T-2009 (below: “The new regulations”). These regulations Changing the legal situation that was customary According to income tax regulations (Determining the interest rate for the purposes of section 3(The), Listen”And 1986 (below: “Installations”).

According to regulations, There was a distinction between the loan recipients – Among those to whom the provisions of the Adjustments Law apply and it has been determined that the interest rate lower than the rate of increase in the index is a better interest rate, And among those that the provisions of Chapter B’ The Coordination Act did not apply to them, And in respect of them the interest rate is lower than the rate 4% Plus linkage is a better interest rate.

regulation 4 The regulations discuss the lender who financed the loan he borrowed with a loan he himself took out, And the same loans he took and gave linked to the dollar in full. In such a situation instead of linkage will be called the rate of rise of the currency, Distinguishing between a case that applies to the recipient and the provisions of Chapter B’ To the Coordination Law and a case to which the provisions do not apply.

Installations the news

The changes in the new regulations are reflected in the change in the interest rate that was previously customary in the regulation 2, A change in the interest rate for a loan linked to the dollar according to a regulation 4, Addition of additional currencies and of course the applicability clauses. We will now detail.

Rate Interest The new

The interest rate is updated annually, And set at a rate of 3.23% For a year 2014. Was and the assessee gave a loan, ובסמוך לנתינתה קיבל הלוואה שאינה מקרוב (כהגדרת “קרוב” Article 88 Ordinance), בסכום שאינו נמוך מהסכום שנתן כהלוואה, ותנאי ההלוואה זהים (מועדי סילוק של קרן וריבית, שיעור הריבית), Then the interest rate on the loan he gave will be the same as the tax rate on the loan he received.

The possibility of exceeding interest at the prescribed rate is by virtue of section 5A of the new regulations, שלפיו היה שיעור העלות הכוללת הממוצעת לאשראי הלא צמוד הניתן לציבור על ידי הבנקים, שמפרסם בנק ישראל לפי ההגדרה “שיעור עלות האשראי המרבי” Article 5 לחוק הסדרת הלוואות חוץ בנקאיות, Change”ג-1993, Last published December before a certain year, Different from 4.4%, There will be an interest rate for this matter, The published interest rate as stated, When multiplied by 75%.

Loans Adjacent currency

According to the new regulations, By definition “Foreign Exchange” Are added to the US dollar”In both Canadian and Australian dollars, Euro, Pound Sterling, Swiss Frank, South African Rand and Japanese Wine.

In the matter of currency-linked loans mentioned above, Are added to the change in the currency rate further 3%.

It is possible to exceed the interest rate of 3% Plus a change in the exchange rate if it is proven that the lender received a loan nearby, Which is not close, In an amount not lower than the amount of the loan he gave, And the loans he gave and received are in the same kind of currency, And the repayment dates of the principal and interest are the same, And the interest rate is the same, Then the interest rate for the purposes of section 3(The) The ordinance will have the interest rate at which he owes on the loan he received.

In this case there is no exception to Regulation 5A of the new regulations. That is, The interest rate will be 3% Plus a change in the exchange rate or interest rate on the financing loan.

incidence

in principle, Applicability is for loans granted from date 1 In the month following their publication (below: “Day started”) (1 In October 2009). How will loans taken out before the start day be handled? This is a regulation deal 7 To the new regulations.

Below is a summary of the loans given before the start day:

getting The loan

due in Acceptance The loan

Rate Interest

The provisions of Chapter B did not apply to him’ To the Income Tax Act (Adjustments due to inflation), Listen”1985, At the end of the year 2007, And the provisions of regulation apply to it 2 To regulations

Before the day began

The interest rate from the date it was given until the day it is repaid, Or the day before the day it began, as per The earliest. The rate of increase in the index plus 4%. The loan is repaid on or after the day of application, Will be the interest rate, From the date of commencement until the day of repayment of the loan, The interest rate set in the regulation 2 To the new regulations

Applicable regulatory provisions apply to the recipient 2, The loan was given before the day of application to those to whom the provisions of Chapter B applied’ To the Coordination Law at the end of a year 2007

Before the day began

The interest rate from the date it was given until the day it is repaid, or 31 In December 2010, as per The earliest – The rate of increase in the index. The due date applies after the beginning of the year 2011 And thereafter, Regulation provisions shall apply 2 News on interest rates since the beginning of the year 2011

Applies to the recipient regulation 4, And the provisions of Chapter B did not apply to him’ To the Coordination Law at the end of a year 2007

Before the day began

The interest rate from the day it was given until the day it was repaid or the day before the day it started, as per The earliest. Change in foreign exchange rate plus 4%. The loan is repaid on the day of commencement and onwards, Will be the interest rate for the purposes of section 3(The) Ordinance, Regarding the part of the loan period that begins on the day of commencement and ends on the day of repayment of the loan, The interest rate set in the regulation 4 To the new regulations

Applies to the recipient regulation 4 וגם חלו עליו הוראות פרק ב’ To the Coordination Law at the end of a year 2007

Before the day began

שיעור הריבית מיום שניתנה ועד יום פירעון ההלוואה או בתום שנת 2010, as per The earliest. שינוי בשיעור החליפין של דולר ארה”B .., ואם פירעון ההלוואה משנת 2011 And thereafter, Regulation provisions shall apply 4 לתקנות החדשות על ההלוואה מתחילת שנת 2011

Deductions

On 9 בנובמבר 2010 Published in Reshumot Law to amend the Income Tax Ordinance (Tax’ 178 And temporary instruction), The nine”A-2010 (below: “The law”), Applies new periodic reporting obligations in the field of deductions.

The law stipulates that in addition to the annual deduction reports that must be submitted (Forms 126 And 856), מעביד או מנכה יגיש דוח לגבי תשלום הכנסת עבודה לעובד ולגבי תשלום הכנסה חבת-ניכוי, בשל כל ארבעה חודשים רצופים בשנת המס (below: “תקופת הדיווח”), באופן מקוון, Until the end of three months after the reporting period for which the report is submitted, And when signed with a certified electronic signature or a secure electronic signature, As directed by the principal.

The Minister of Finance has been given the authority to install regulations that will make it easier for those who deal with exemption, אך רק במישור אופן החתימה המקוונת על הדוח התקופתי, ולא לעצם החובה להגיש את הדוח התקופתי החדש.

החובה החדשה תחול על כל תשלום כאמור ששולם החל משנת המס 2012, כאשר שנת 2012 תהווה מעין “שנת מעבר” להפעלת החוק.

The law states that tax year 2012 Shall be exempt, Temporary measure, Who periodic report filing VAT exemption with regard to classified Tax Law”From, And an employer who employs no more than four employees at any time during the reporting period.

It was also stipulated that by the end of November 2012 The Minister of Finance must report to the Knesset Finance Committee on the implementation of the law and its expected consequences for employers and disabled people, And on the expected benefits from the law. בהתבסס על דיווח זה יוכל שר האוצר, With the approval of the Knesset Finance Committee, לקבוע כי החל משנת 2013 תקופת הדיווח תהיה בשל כל חודשיים רצופים בשנת המס ולא רק בשל כל ארבעה חודשים כאמור.

בינתיים הוציאה רשות המסים הודעה כי יישום המהלך נדחה למועד בלתי ידוע. מערכת “כל מס” and”Acompany” תעקוב אחר הדיווחים כאמור ותעדכן בהתאם בכל התפתחות.

Tax ערך מוסף

שיטת הדיווח למע”מ עברה בשנים האחרונות בהדרגה לדיווח מקוון.

חובת הדיווח המפורט למע”מ תחול בשנת 2014 על עוסקים, מלכ”רים ומוסדות כספיים, As follows:

1. עוסק אשר מחזור עסקאותיו עולה על 2,000,000 שקלים חדשים (As of 2015 הסכום ירד עוד ויעמוד על סך של 1,500,000 שקלים חדשים), ואשר חייב לפי כל דין בהכנת מאזן, וכן במינוי רואה חשבון מבקר או מבקר אחר כאמור בסעיף 20 לפקודת האגודות השיתופיות.

כאשר מדובר בשותפות או באיחוד עוסקים, יחול האמור לעיל על דיווחי השותפות או האיחוד באם אחד השותפים או אחד העוסקים באיחוד מקיים את התנאים האמורים לעיל.

2. עוסק שלא מתקיים בו האמור לעיל ומחזור עסקאותיו עולה על 2,500,000 שקלים חדשים או שחלה עליו חובה לנהל פנקסי חשבונות לפי שיטת החשבונאות הכפולה מכוח הוראות ניהול פנקסי חשבונות.

3. מלכ”ר אשר מחזורו השנתי עולה על 20 מיליון שקלים חדשים.

4. מוסד כספי אשר מחזורו השנתי עולה על 4 מיליון שקלים חדשים.

הוראות סעיף 1 לעיל יחולו החל מיום 1.3.2014, כך שעוסק שמחזור עסקאותיו בין 2,000,000 ל – 2,500,000 שקלים חדשים ואשר חייב לפי כל דין בהכנת מאזן, וכן במינוי רואה חשבון מבקר או מבקר אחר כאמור בסעיף 20 לפקודת האגודות השיתופיות, יחוייב בדיווח מפורט רק החל מהדיווח לחודש מרץ 2014.

יובהר כי חובת הדיווח המפורט אינה תלויה בקבלת הודעה מרשות המסים, ובהתאם, אין באי קבלת הודעה בכדי לפטור את חייבי הדיווח המפורט העונים לאחד מהקריטריונים דלעיל מחובה זו.

הדבר מאפשר לרשויות מע”מ לעקוב בזמן אמת אחרי כל חשבונית, וחשוב להפנים את המשמעויות.

כדאי להשוות את המחזור אשר רשום בפנקסי החשבונות למחזור אשר דווח לרשויות מע”From, וכן את המחזור הרשום בפנקסי החשבונות למחזור שדווח לעניין מקדמות מס הכנסה. אם הבדיקה תגלה הפרשים, יש להגיש דוח מתקן לרשויות מע”From. לא כדאי להמתין לביקורת של רשויות המס.

יש צורך להתאים את מס התשומות על רכב. כאשר השימוש ברכב הוא ברובו לצורכי העסק, מותר לנכות 2/3 ממס התשומות; וכאשר רובו פרטי, מותר לנכות 1/4 ממס זה. קביעת הסכום הנכון אפשרית רק בסוף שנת המס, כאשר מתבררים נתוני השימוש.

נפנה את תשומת הלב לעניין על-רד מעליות, שפתח לוויכוח את נוסחת ה-2/3 שמופיעה בתקנה 18 לתקנות מע”From, The implant”And 1976.

יש לבדוק השלכות מע”מ בשל ריבית שנתקבלה או ריבית רעיונית שלא נתקבלה על הלוואות לעובדים ולבעלי שליטה.

חברות קשורות מחייבות לעתים זו את זו בגין שירותים, השתתפות בהוצאות וכו’. יש להקפיד על הוצאת חשבונית מס בעבור שירותים והשתתפות בהוצאות כאמור, ו/או לבחון את השלכות תקנה 7 לתקנות מע”From.

שמירת מערכת The accounts

יש לשמור את מערכת החשבונות 7 שנים משנת המס שאליה היא מתייחסת, or 6 שנים מיום הגשת הדוח על ההכנסה לאותה שנה, לפי המאוחר.

מסמכים סטטיסטיים, הזמנות, רישומים פנימיים בין-מחלקתיים, חוזים ופרוטוקולים, פריטי תיעוד ופנקסים, שהנישום אינו חייב לנהל על פי הוראות ניהול פנקסי חשבונות, אך ניהל אותם מרצון או מכוח דין אחר, יש לשמור במשך 3 שנים לפחות מיום הגשת הדוח על ההכנסה לשנת המס שאליה הם מתייחסים.

בעמ”God 112/97 חברת שיפודי הבירה נ’ פקיד השומה ירושלים נקבע כי במקרה שבו התיעוד הנוסף משמש תזכורת חולפת, ולאחר מכן הוא מושמד, הרי אין בהשמדתו הפרה של חובת השמירה על מסמכים אחרים. חובת השמירה חלה אך ורק על “תיעוד ופנקסים אשר… (עוסק)… ניהלם… מרצון…”. המילים “תיעוד” and”Management” מצביעות על התייחסות למסמכים שיש בהם יסוד מסוים של יצירת מסמכי קבע הנשזרים בניהול העסק. פתקים ארעיים שהעסק רושם לעצמו כדי שיזכור מה עליו לבצע, הנזרקים לאחר מכן, אינם חלק מתיעוד קבע הנשזר בניהול העסק, אלא הם אמצעי להעברת מסר המתכלה מאליו לאחר שהעסק ביצע פונקציה זו.

However, שיטת ניהול המקפידה על איסוף מסמכים אחרים כדי לעשות בהם “שימוש עזר” למטרות ביקורת, היא שיטה שיש בה תיעוד בעל יסוד קבוע יותר. היא יוצרת אמצעי ביקורת, והשימושים יכולים להיות גם למטרות אחרות.

סוג כזה של תיעוד איננו חובה, ואולם משנבחר לנהל עסק באופן הכולל בקרה נוספת, קמה חובה לשמירת התיעוד.

כלומר, יש להבחין בין תיעוד חולף, שאותו אין חובה לשמור, לבין תיעוד שהעסק שומר לצורכי ניהול פנימיים, שאותו יש חובה לשמור.

האמור בסעיף זה הוא בדבר שמירת מסמכים לצורך בדיקתם בידי שלטונות המס בלבד. ייתכן שבענפים אחדים, או על פי דרישות חוקיות מסוימות, נדרשת שמירת מסמכים מסוימים לתקופות ארוכות מאלה.

רצוי לשמור דוחות שנתיים על עובדים לתקופה בלתי מוגבלת, משום שהם עלולים להתבקש למימוש זכויות בביטוח לאומי וכיוצ”B ...

Filing Report annual לרשויות Tax income

המועד האחרון להגשת הדוח על ההכנסות של נישום עצמאי, אשר מנהל את פנקסי חשבונותיו בשיטה חד-צידית, או של נישום שכיר, או של מי שאין לו הכנסות מעסק – הוא עד 30.4. המועד האחרון האמור של העצמאי שמנהל את פנקסי חשבונותיו בשיטת החשבונאות הכפולה, של חברה ולהגשת דוח מקוון – Until 31.5. רשות המסים בישראל נוהגת לאשר ארכות להגשת הדוח האמור, בתנאים מסוימים.

באופן רגיל, אין מטילים סנקציה בדרך כלל על מי שאיחר עד חודש בהגשת הדוח. לאחר מכן מוטל קנס על מי שבלי סיבה מספקת לא הגיש את הדוח במועד.

לכן רצוי להיערך בהקדם להכנת הדוח. לשם כך כדאי לזכור כי הגשת הדוח כוללת עריכת דוח וספירת מלאי, מזומנים, שיקים, שטרות וכו’. כדי להקל את הספירה ואת התאמת היתרות מומלץ להפקיד בבנק עד ליום 31 בדצמבר את כל היתרה הנמצאת בקופה. יש להכין רשימה של השיקים הדחויים והשטרות שיימצאו בקופה.

דוח שנתי המצביע על הכנסה הגבוהה משנים קודמות משמש עילה להגדלת המקדמות במהלך שנת המס. מועד הגשת הדוח ישפיע במקרים רבים על שיעור המקדמות במשך השנה הבאה.

הגשת דוח על ההכנסות עד 31 בדצמבר של השנה העוקבת (כפוף לארכות) – מומלצת, משום שלפקיד השומה יש סמכות להוציא שומות עד 3 שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח, ובסמכות הנציב להוסיף עוד שנה.

מי שחסרים בידיו מסמכים יכול להיעזר בהלכת “אפרת רונן” (God”F 1054/00), ולפיה הסכימה רשות המסים (ואף פורסם טופס מתאים) למסור לשכירים מידע בנוגע להכנסותיהם ובנוגע לניכויי המס מהכנסותיהם, ובנוגע לניכויים ולזיכויים משכרם של השכירים, על פי המידע שדיווחו מעבידיהם בטופס 126 לרשויות מס הכנסה.

המידע האמור לעיל יומצא לשכירים ו/או למייצגיהם, בקשר למעבידים ולשנות המס. את אלה יפרטו השכירים בבקשה בכתב, שתוגש לממונה על חופש המידע אצל המערערת.

השכירים יצהירו בבקשתם כי המידע הנדרש אינו מצוי בידיהם. המידע שיימסר יוכל להיחשב תחליף לטופס 106, לצורך הגשת בקשה להחזר מס, בעבור אותם מעבידים ושנות המס שפורטו בבקשת השכיר.

המידע יימסר לשכירים ו/או למייצגיהם אשר אינם חייבים להגיש את הדוח, ואשר אליהם פקיד השומה לא פנה בדרישה להגיש את הדוח לפני פנייתם אל פקיד השומה, לשם קבלת המידע האמור.

המידע יימסר על פי המועדים הקבועים בחוק חופש המידע, Change”ח-1998, וכפוף לשאר הוראות החוק הרלוונטיות, לרבות עניין אגרות, כמידע של אדם על אודות עצמו.

בעקבות פסק הדין בעניינה של אפרת רונן הוציאה רשות המסים חוזר המפרט את הנהלים להגשת הבקשה לניפוק אישורים.

דיווח ביוזמת הנישום

כדאי להגיש דוח לרשויות מס הכנסה ביוזמת נישום שכיר ולקבל החזר מס במצבים אלה:

A. עבודה אצל מעסיקים אחדים, והמס הכללי שנוכה גבוה מהמס המתחייב.

B ... עבודה שלא בכל שנת המס, וללא עריכת תיאום מס על בסיס שנתי.

third. אם מגיעים לנישום זיכויים, כגון בעניינים אלה: הפקדות נוספות בקופת גמל, תשלומי ביטוח חיים, תרומות למוסד ציבורי והוצאות החזקת קרוב משפחה במוסד.

D. אם יש עבודה חלקית שהיא נוספת על העבודה העיקרית, אשר נוכה מהשכר ששולם בעדה מס בשיעור גבוה מהמס השולי של הנישום.

God. עצמאי בעבר שהיה לו הפסד מעסק, או שנתבקש לשלם דמי ביטוח לאומי בעבור העבר.

and. עבודה אצל מעסיק אחד תמורת משכורות בלתי שוות במשך השנה, ללא תיאום מס.

P. בכל עת שקיימת עילה לקבלת נקודת זיכוי לשנה שלמה והעילה נוצרה רק בחלק ממנה, such as: זיכוי לתושב ישראל, זיכוי לעולה, זיכוי בעד נסיעה למקום העבודה, זיכוי בעד אישה שאינה עובדת או זיכוי לאישה עובדת בעד בעל שאינו עובד, זיכוי בעד אישה עוזרת לבעלה, זיכוי בעד ילדים, זיכוי לגרוש שנשא אישה אחרת ומשלם מזונות לאשתו לשעבר.

דיווח as per Law Tax income (Adjustments mature inflation), Listen“God-1985

חוק מס הכנסה (Adjustments due to inflation), Listen”1985 (below: “חוק התיאומים”) עבר כמה שינויים השנה. section 32 לחוק התיאומים הגביל את תחולת החוק עד תום שנת 2007. מכאן נובע שיהיה יישום חלקי של חוק התיאומים בשנת 2008.

● ניכוי בשל פחת יהיה, אולם רק בגין נכסים שנרכשו עד תום שנת 2007. הניכוי בשל פחת ימודד עד תום שנת 2007 ולא מעבר לה.

● סעיף 6 לחוק התיאומים בוטל החל משנת 2006. מיסוי ניירות ערך בידי חברות ויחידים מטופל על פי הוראות חלק ה’ Ordinance. יש להפנות את תשומת הלב לשני הנספחים שמתקבלים מן התוכנה שמחשבת רווח והפסד מניירות ערך.

התוכנה מבחינה בין ניירות ערך שנרכשו עד תום שנת 2005, לבין ניירות ערך שנרכשו משנת 2006 And thereafter. על ניירות ערך שנרכשו עד תום שנת 2005 ימוסה הרווח הריאלי בשיעור מס חברות. על ניירות ערך שנרכשו משנת 2006 ימוסה הרווח הריאלי בשיעור החל על רווח הון.

● ניכוי או תוספת בשל אינפלציה בגין שנת 2009 אינו מחושב. Deduction for inflation for the year 2007 Will be dealt with in the past (Next year is transferred from a business loss).

● losses has not coordinated Beginning 2008.

● calculating the capital gain under section 9 Adjustments Law will be implemented, However, the benchmarks will be only until the end of the year 2007.

● הוצאות המימון בגין רכישת רכוש קבוע יותרו במלואן, אולם הוצאות מימון בגין רכישת נכס, שעדיין לא שימש לייצור הכנסה, יהוונו לנכס.

● שינוי נוסף בהגדרת “רווח” בחוק מע”From, לצורך חישוב מס רווח במוסד כספי, ממעט מרווח גם מחצית ממס השכר בשנת 2008, וכל מס השכר החל משנת 2009 And thereafter.

כמו כן להגדרת “שכר” בחוק מע”From (section 4(B ..) לחוק מע”From) מיתוספת במוסד כספי מחצית מדמי הביטוח בגין חלק מעביד בשנת 2008. משנת 2009 מיתוסף לכל דמי הביטוח הלאומי חלק המעביד לשכר – לעניין חישוב מס שכר.

הכנה להצהרת הון

לקראת סוף שנת המס, רשות המסים בישראל נוהגת לדרוש הצהרות הון מנישומים, כדי לבדוק את סבירות הדוחות שהוגשו. בדיקת הסבירות מתבצעת מתוך: לקיחת הון בראשית התקופה, הוספת רווחים חייבים במס ורווחים פטורים. Thereafter, גריעת המסים והצריכה (הוצאות מחיה). והתוצאה המתקבלת היא: ההון לסוף התקופה. הנתונים לחישוב זה, פרט לצריכה, נלקחים מהדוחות השנתיים על ההכנסות.

בפסק הדין עמ”God 186/94 משה גולסאד, From 17.4.1997, דחה בית המשפט בתל אביב את עמדת פקיד השומה, שלפיה טבלאות הוצאות מחיה מהוות כבר “קביעה פסוקה”: “וכל עוד לא הוכח אחרת,” אמר בית המשפט, “אין לטבלאות אלה כל עדיפות על פני כל לוח סטטיסטי אחר.”

In the judgment עמ”God 142/92 בעניינו של רצון דוד, קבעה השופטת ברכה אופיר-תום כי סקר הוצאות המשפחה מהווה בפועל תעודה ציבורית, אשר אותה ניתן להגיש לבית המשפט כראיה לאמיתות תוכנה.

Yet, הסקר לעצמו אינו יכול, ואינו מתיימר, לקבוע כי נתון כלשהו העולה ממנו הוא נתון אמיתי לגבי פרט כלשהו, ואין בלתו.

מוטב להכין בעוד מועד את הנתונים ואת המסמכים לסוף השנה, כדי שאם תידרש הצהרת הון, יהיה קל להכינה. רצוי להתרכז במסגרת הדוחות השנתיים גם בהכנסות פטורות ממס. מידע על הכנסות כאלה נדרש בדוח השנתי, אף כי אינו רלוונטי לקביעת ההכנסה בשנת המס המדווחת. למידע זה חשיבות רבה במסגרת השוואת הצהרות הון, ולכן כדאי לכלול פרטים אלה במסגרת הדוח השנתי.

לנישומים המקבלים החזרי מס הכנסה כדאי לשמור על הספחים שבהם נקובים החזרי המס. החזרים אלה פטורים ממס, לרבות ריבית והפרשי הצמדה שנצברו בגינם. ההחזרים מהווים מקור כספי בידי הנישום, והם משמשים הסבר לגידול הון. שמירת הספח חשובה, בייחוד כאשר ההחזר הוא בסכום גדול וניכר, אולם גם כאשר הסכום קטן חשוב לשמור על הספח. אם הספח חסר, אפשר להיעזר ב”מצב חשבון” שניתן לקבלו מפקיד השומה.

נישומים המקבלים מדי פעם מתנות של סכומי כסף מחו”To, רצוי שיעשו זאת על ידי העברה בנקאית מחשבון הנותן לחשבון המקבל. על העברה כזו אפשר לקבל מהבנק מסמך, שבו נקוב הסכום המועבר ושמות נותן הכסף ומקבלו. הצגת המסמך לפני פקיד השומה תסביר את גידול ההון בעת בדיקת הצהרת הון.

בנייה לצורך פרטי מהווה הוצאה פרטית, ואין צורך בשמירת מסמכים בעניין הזה. אולם רצוי לשמור את המסמכים העשויים לעזור להצהרת הון, וכן לעזור לחישוב מס שבח, אם יתחייב תשלומו בעת מכירת הבית.

חשוב לזכור כי להתנהלות עם פקיד השומה בדיוני השומות, במקרה של “גידול הון”, יש חשיבות רבה במקרה שההכרעה בוויכוח בין פקיד השומה לבין הנישום עוברת לבית המשפט.

עוד חשוב לדעת כי לייחוס גידול ההון לשנים סגורות יש חשיבות, ויש להצטייד בהוכחות לייחוס ההון לשנים סגורות.

Review Notebooks The accounts

אחת לכמה שנים נוהג פקיד השומה לבקר את פנקסי החשבונות לשם ביסוס הדוחות שהוגשו. נוסף על כך הוא גם מבקר במקום העיסוק של הנישום.

לנישום יש את הזכות לדעת מה יודעים עליו שלטונות המס, וזה מקל במידה רבה את ההכנות לביקורת פנקסי החשבונות. יש כאן מעין הדדיות.

בפס”D God”F 1054/00 בית המשפט המחוזי בתל-אביב הורה לרשויות המס להמציא לעותרת, אפרת רונן, מידע המצוי במאגרי הנתונים שבידיהן, וזאת מכוח חוק חופש המידע. כל זאת, חרף איסור המצוי בהוראות סעיפים 234-231 Ordinance.

הנישומה, סטודנטית, פנתה אל שלטונות המס בבקשה כי ימציאו לה מידע המצוי בידיהם בקשר להכנסותיה ולניכויי המס מהכנסותיה מכל מעבידיה, בין השנים 1998-1994, לצורך קבלת החזרי מס המגיעים לה.

רשויות המס ענו בשלילה, בנימוק שאין הנישומה מהווה את מקור המידע, אלא מעסיקה.

דחיית The report On Revenue or הקטנת Rate Tax עליהן

Revenue פטורות ממס

חלק מהכנסות הנישום פטורות ממס או ששיעור המס עליהן הוא אפס, לפי סעיפי פטור שונים בפקודה.

יש ללמוד את הסעיפים האלה ולגרום שחלק מההכנסות ייכללו בהגדרת הכנסות פטורות ממס.

עיתוי ההכנסות

בסיס מזומן

בעבור המדווחים על בסיס מזומן מקטינה דחיית התקבול את ההכנסה החייבת בסכום התקבול שנדחה, אך גם זאת במסגרת הסבירות. תקבול בשיק מתועד אפשר ליחסו למועד פירעונו בתנאי שהוא לא הוסב לאחר.

דחיית גבייתן של הכנסות היא רלוונטית רק למדווחים בשיטת הדיווח על בסיס מזומן. דחיית הגבייה של הכנסות תיחשב לדחייה אשר אינה גובלת בפיקציה, כאשר לקראת סוף שנת המס הנישום אינו מוציא הודעת חיוב על שכר טרחה ללקוח בתמורה לשירות או למכר נכס, או שהוציא הודעת חיוב כזו, אך טרם קיבל את הכסף בגינה.

כל דחיית הכנסה למדווחים על בסיס מזומן משמעה דחיית גביית המס לשנה הבאה.

בסיס מצטבר

יש לבדוק אם כל ההכנסות הכלולות בחשבונות אכן גובשו והופקו כהכנסה עד תום שנת המס, ואם אינן כוללות הכנסות מראש או הכנסות שטרם מומשו.

אי רישום מכירה השנה יקטין את ההכנסה החייבת במס, בשיעור הרווח הגלום בעסקה בלבד ולא בסך התקבול כולו.

למדווחים על בסיס מצטבר – דחיית הגבייה של ההכנסות פירושה עיכוב מתן השירות או מסירת הנכס לידי הרוכש או המזמין.

בשיטה מצטברת – עסקאות שגלום בהן רווח, אפשר לדחות לשנה הבאה את השלמתן ואת רישומן, וזאת בתנאי שהעסקה אמנם תצא לפועל בשנה הבאה.

כספים פנויים, המושקעים באמצעים פיננסיים נושאי ריבית או הפרשי הצמדה, יגרמו להגדלת ההכנסה החייבת בשנת המס. If the company invests available funds in inventory or in advances to suppliers, No supplementary income will be created; And this, מכיוון שעליית ערכם, הריאלית והאינפלציונית, של פריטים אלה, מחויבת במס רק בעת המימוש.

כדאי לציין שבמקרים מסוימים, על פי פסיקת בתי המשפט, רשאית גם חברה בע”מ לדווח על בסיס מזומן. בסיס מזומן אינו פועל תמיד לטובתו של הנישום, ובמקרים מסוימים עדיף לבחור בבסיס מצטבר. כדאי לדעת שרשויות המס אינן מאפשרות מעבר מבסיס לבסיס מדי שנה, ובחירתו של הנישום בבסיס המסוים תחייב אותו גם לשנים הבאות.

לא תמיד כדאי לדחות הכנסה לשנה הבאה. for example: עצמאי שפתח עסק חדש, ויש לו הכנסה קטנה כבר השנה, ישקול אם כדאי לדחותה לשנה הבאה. בשנה הבאה תצורף הכנסתו להכנסה גבוהה יחסית ותחייבו לשלם עליה שיעור מס שולי גבוה יחסית, תוך הפסד הניכויים והזיכויים האישיים בשנה העכשווית.

הפרשי הזמנים גורמים לא רק לדחיית גביית המס או להקדמתה, אלא לפעמים גם לשינוי שיעורו. And, מי שיש לו השנה הכנסה חייבת ובשנה הבאה צפוי לו הפסד, ישלם השנה את מלוא המס ולא יוכל לקזז את הפסדיו בעתיד אלא כנגד הכנסתו בשנים הבאות.

hence, שכדאי בדרך כלל להקדים מימוש הפסדים.

Sales

אם נעשתה מכירה באשראי, שבה הופרדו מראש קרן המכירה והאשראי לשתי עסקאות נפרדות, ידווחו קרן המכירה וחלק האשראי השייך לשנת המס כהכנסה בשנה השוטפת, ואילו ההכנסה הגלומה באשראי שניתן לאחר שנת המס תדווח רק מהשנה העוקבת.

Accounting rules of international support in some cases the above planning.

You should also end with clients Ahatahsvenweut, Especially when you are expecting discounts and cancellation charges to the customer, Or receiving the goods back, או כל פעולה אחרת המקטינה את המכירות.

צריך לדאוג כי בעת החזרת הסחורה או מתן הנחה וכד’ יהיו המסמכים המקובלים חתומים בידי הצד שכנגד, כדי להפחית את החיוב במס ערך מוסף. כללי מע”מ קובעים, בנהלים מפורשים, באילו תנאים יכול המוכר להחזיר לעצמו את המע”מ שנכלל בחשבונית שבוטלה או שהופחת סכומה.

אגף המכס הוציא הוראות לעניין ניכוי מס עסקאות, כאשר חוב הלקוח (הכולל מע”From) לא שולם.

הקדמת Sales

אם העסק מפסיד, ואם יש מקרקעין המהווים השקעה בת-מימוש – מומלץ למכור את המקרקעין עד ל-31 בדצמבר ולקזז את שבח המקרקעין מההפסד העסקי.

מומלץ למכור מלאי שערך השוק שלו נמוך מעלותו (מלאי פגום וכד’), כדי שההכנסות ממכירות בהפסד יובאו בחישוב ההכנסה בשנת המס העכשווית. יש לבחון עיתוי מכירת נכסים המחויבים במס רווחי הון ואפשרות קיזוזם של הפסדי הון מועברים מרווחי הון, וכן אפשרות דחיית רווחי ההון בגין החלפת נכס בר-פחת (Under section 96 Ordinance).

ראוי לתת את הדעת כי יש להודיע לפקיד השומה, בתוך 30 יום מיום המכירה, על קיום רווח ואף הפסד הון. אם הפסדים משנים קודמות מקוזזים מרווח ההון, אין חובה לתשלום המקדמה בגין רווח ההון (אך בכל אופן ישנה חובת הודעה לפקיד השומה בתוך 30 a day). קיזוז הפסדי ההון השוטפים, המאוחרים ממועד מכירת הנכס שיצר רווח הון, אינו מהווה עילה, לפי עמדת רשויות מס הכנסה, לאי תשלום המקדמה; And this, אף אם הפסד ההון נוצר בתוך 30 יום מיום יצירת רווח ההון – עדיין אין הפסד ודאי, והוא יוכר למוכר עם תום השנה.

It is mentioned that the advance in respect of capital gains tax does not exempt from the payment of interest and linkage differences on any balance of the tax from the sale until the end of the tax year.

Promotes capital gains tax overpayment will be returned when it is linked to payday.

אחריות למוצר שנמכר

במכירה שבה נלווית אחריות למוצר, אפשר להוציא חשבונית למכירה וחשבונית נוספת לאחריות למוצר.

יש לבדוק אם ההכנסות כוללות רכיב בגין אחריות טיב. אפשר ליצור הפרשה לאחריות בדבר הטיב, שתקטין הכנסות השנה רק אם אפשר לאמוד את ההוצאה העתידית על בסיס הגיוני; for example, חישוב לפי ניסיון העבר, וכן חייב להתקיים תנאי של התחייבות כלפי צד ג’ (להבדיל מ”התחייבות פנימית” של החברה כלפי עצמה).

קבלן בניין המוכר דירות למגורים מחויב על פי סעיף 4ב לחוק המכר (דירות), The implant”G-1973 (להלן בפרק זה: “The law”) לשאת באחריות לטיב הבנייה במשך שנים אחדות מתום הבנייה, בהתאם לסוג הליקוי. פעולות לתיקון ליקויי הבנייה אשר הקבלן מבצע במסגרת אחריותו על פי החוק הן חלק מעלויות הפרויקט שביצע כדי להפיק את הכנסתו.

הכללים להתרת ניכוי ההפרשה נקבעו בפסקי דין שנפסקו בבית המשפט העליון. על פי אותם כללים – את ההפרשה יותר לנכות לצורכי מס, אם היא מחויבת מכוחם של עקרונות חשבונאיים מקובלים, לאחר שעמדה בתנאי סעיף 17 Ordinance, ובהתקיים שלושה תנאים מצטברים אלה:

1. ניתן לאמוד את סכום החוב.

2. ישנו סיכוי סביר שבעתיד הקרוב ייהפך החוב התלוי לחוב מוחלט.

3. קיימת התחייבות לצדדים שלישיים בגין החוב התלוי.

לצורכי מס יותר לנכות את ההפרשה, As said above, אך ורק אם ניתן לאמוד את סכומה על פי חישובים אובייקטיביים ומדודים, אשר על פי רוב תלויים בניסיון העבר.

על דורש ניכוי ההפרשה להוכיח לא רק את נכונות חישוביו, אלא גם את אמינותם של הנתונים שעליהם הוא נסמך.

נוסף על כך יש לציין כי חייב להיות סיכוי אמיתי שהחוב התלוי יהפוך לחוב מוחלט, שהרי לא כל קיומו של חוב תלוי מזכה את בעל החוב בזכות לדרוש להכיר בניכוי ההפרשה בגין אותו חוב. על פי העקרונות שנקבעו בפסקי הדין האמורים, נדרש שהחוב התלוי לא יהיה רחוק וסתמי, ושהסיכויים להתגבשותו הסופית יהיו סבירים וקרובים דיים.

הקלות במיסוי מקרקעין

שכר דירה יכול להיחשב הכנסה מעסק לפי סעיף 2(1) Ordinance – “השתכרות or רווח מכל Business or משלח–יד.” הכנסה זו מאופיינת במושכרים אחדים ובניהול משרד לשם כך. על פי סעיף 2(6) Ordinance – “bloody שכירות, תמלוגים, bloody מפתח, פרמיות ורוחים אחרים שמקורם באחוזת Home or בקרקע בבנין תעשייתי“ הם בדרך כלל מקור הכנסה מפעילות פסיבית וללא פעילות מיוחדת, והיא אופיינית למי שעיסוקו אחר אך יש לו נכס להשכרה.

יש חשיבות להבחנה אם ההכנסה היא לפי סעיף 2(1) לפקודה או לפי סעיף 2(6) Ordinance, הן מהיבט עיתוי ההכרה בהכנסה (בסיס מזומן) והן מהיבט שיעור המס, ועל כך להלן.

In addition, the, אם ההכנסה נובעת מגוף המוגדר “Business”, אפשר ליחסה לבן-הזוג שהכנסתו נמוכה מהכנסות בן-זוגו. הכנסה מפעילות פסיבית מיוחסת לבן-הזוג שהכנסתו גבוהה מהכנסות בן-זוגו. לנושא זה יש גם היבטים בביטוח הלאומי. יש לשלם דמי ביטוח לאומי אם ההכנסה היא מעסק. אם ההכנסה מהשכרה נמוכה מההכנסה מהפעילות האקטיבית, תהיה ההכנסה מההשכרה פטורה מדמי ביטוח לאומי, בתנאי שאינה עולה על כ-25 אש”Eighth. this, בעקבות תיקון 103 לחוק הביטוח הלאומי [Integrated version], Change”1995, שיידון בהמשך. לנושא זה יש גם משמעות בהכרה בהוצאות המימון. לקביעת ההכנסה ממקרקעין כהכנסה מ”Business” ולא כהכנסה מ”אחוזת-בית” – יתרונות נוספים.

Article 1 לפקודה נקבע כי שיעור נמוך של המס, כמו על יגיעה אישית, יחול גם על דמי שכירות מנכס ששימש לפני השכרתו, לפחות 10 Years, להפקת הכנסה מיגיעה אישית, From a business or profession. בכך מתאפשרת מדרגת המס של 10% גם על בעל מונית, for example, שפרש מעיסוקו אחרי 10 שנים ומשכיר את “המספר הירוק”, או על בעל חנות מכולת שפרש מעיסוקו אחרי 10 שנים ומשכיר את עסקו. מאחר שהכנסתם של אלה דלעיל מדמי השכירות נמוכה יחסית, הם יוכלו ליהנות ממדרגת המס הנמוכה ביותר אף על פי שהכנסתם אינה מיגיעה אישית, גם אם פרשו מעיסוקם לפני גיל 60.

תיתכן אף התייחסות להכנסות השכירות, כאילו מדובר בקצבה. ראו בנושא את סעיף 9ד לפקודה.

בנושא זה ראו את פסק הדין בעניין עמ”God 143/91 דן מרדכי נגד פקיד שומה חיפה, שם נקבע כי ההכנסה מהשכרת הדירות לא הוכרה כהכנסה מעסק, כי אם כהכנסה מנכס בית.

סעיף 8ב לפקודה קובע כי הכנסות מהשכרת מקרקעין שסעיף 2(6) או סעיף 2(7) לפקודה חלים עליהן – כלומר, הן אינן ממוסות כהכנסות מעסק – ייחשבו על בסיס מזומנים, אף על פי ששיטת המיסוי המצטברת היא השיטה הנאותה ביותר לעניין זה.

כל תקבול בגין שכר דירה שנתקבל בשנת המס, גם אם הוא בעבור שכר דירה מראש לשנים אחדות, יירשם כולו כהכנסה בשנה שבה נתקבל. therefore, למעוניינים לדחות גביית הכנסות, מוטב שימתינו לתחילת השנה הבאה לגביית שכר דירה. תקבול במזומן נחשב גם כשיפורים של המושכר, וכך נקבע בפסיקה. מועד התקבול, האם יהיה בסוף תקופה או בתחילתה, נשאר ללא הכרעה.

כדי להימנע ממיסוי מוקדם על הכנסה משכר דירה רצוי לקבל הכנסה משכר דירה בתוך שנת המס, ולא לקבל שכר דירה מראש.

אם יש לנישום רווח, והוא אינו מעוניין להגדילו בתקבולי שכר דירה, מוטב שידחה את קבלת התקבולים לשנה העוקבת. כאשר יש הפסד מעסק שאין ממשיכים בו, כדאי להקדים את רישום ההכנסה, משום שהפסד מעסק אפשר לקזז מכל רווח שהוא בשנת המס שבה הוא נוצר, ואין אפשרות לקזזו מהכנסה ממקור אחר, such as: ממשכורת ומשכר דירה בשנות המס הבאות.

חלק מהמקרקעין מוחזקים בידי חברות, ולהם דין מיוחד בסעיף 64 Ordinance, הקובע כי חברת מעטים, כמשמעותה בסעיף 76 Ordinance, שכל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים, תיחשב הכנסתה, לפי בקשתה, להכנסתם של חברי החברה, וחלוקתה של אותה הכנסה, לעניין השומה, בין חברי החברה, כולם או מקצתם, תיעשה כפי שיורה נציב מס הכנסה. הרואה עצמו מקופח מהוראת הנציב, רשאי לערער עליה לפני בית המשפט, כאמור בסעיפים 158-153 Ordinance.

בחוק נקבע כי נישום, בענייננו – “חברת בית”, שאין לו הכנסה מעסק, That is: השכרת נכס הבית אינה מגיעה לכדי עסק, ואינו דורש בחישוב הכנסתו החייבת הוצאות מימון, רשאי שלא ליישם את הוראות החוק הדנות בחברות.

Revenue שכירות – היבטי taxation

להכנסות שכירות יש כמה היבטי מיסוי: יש התייחסות לעיתוי ההכרה בהכנסה; יש התייחסות לחישוב המס (יש לכך כמה חלופות); ויש התייחסות לחבות במע”מ ולחבות בדמי ביטוח. להלן נסקור את ההיבטים האלה.

אופי ההכנסה – income אקטיבית or פסיבית

לאופי ההכנסה, אם אקטיבית או פסיבית, יש חשיבות רבה והשלכות לגבי שיעור המס, לגבי אפשרות קיזוז ההפסדים ולגבי עיתוי ההכרח בהכנסה, כפי שנראה בהמשך.

לעניין ההבחנה אם מדובר בהכנסה אקטיבית או פסיבית ראו עמ”God 143/91 דן מרדכי, וניתן ללמוד גם Me”A 10251/05 ברשף אילת בע”From (בפסק הדין ברשף המערער השכיר תחנת דלק, ונקבעו מבחנים כיצד ההכנסה למשכיר תהיה עסקית).

עיתוי ההכרה בהכנסה

in principle, מקור החיוב במס יהיה סעיף 2(1) Ordinance, אם מדובר בהכנסה מעסק, או סעיף 2(6) Ordinance, אם מדובר בהכנסה פסיבית.

במאמר מוסגר נציין שיש ויכוח אם מכירת דירת מגורים בחו”ל חייבת במס רווח הון. יש הטוענים כי דירת מגורים בחו”ל אינה עונה על הגדרת “asset” Article 88 Ordinance. אם דירת המגורים כאמור אינה עונה להגדרת “asset”, לא ניתן יהיה למסות מכוח רווח הון, אולם ניתן יהיה למסות מכוח סעיף 2(6) Ordinance.

section 2(6) לפקודה קובע כדלהלן: “…bloody שכירות, תמלוגים, bloody מפתח, פרמיות ורוחים אחרים שמקורם באחוזת Home or בקרקע or בבנין תעשייתי…” מכאן שגם אם מכירת דירת מגורים בחו”ל אינה חייבת במס רווח הון, ניתן למסותה מכוח סעיף 2(6) Ordinance.

סעיף 8ב לפקודה קובע את עיתוי ההכרה בהכנסה במקרה שמקור ההכנסה הוא סעיף 2(6) Ordinance. סעיף 8ב לפקודה קובע כדלהלן:

“income as per section 2(6) or (7) תיכלל בהכנסתו החייבת of הנישום in the year Tax Which קיבל אותה in practice גם If היא income מראש, וההוצאות שהוצאו in the year Tax שלאחריה בייצורה of income as per Instructions האמורות יותרו בניכוי מכול מקור in the year Tax Which הוצאו ובלבד שאם No ניתן לנכות You ההוצאות in the year Tax Which הוצאו they יותרו בניכוי in the year Tax Which נתקבלה ההכנסה, ואת השומה per year האמורה יראו כמתוקנת בהתאם לכך, ואולם No תחול mature so Duty תשלום interest והפרשי הצמדה On times סעיף 159א.”

הסעיף האמור קובע מיסוי על בסיס מזומן במקרה שמדובר בהכנסת שכירות שמקורה בסעיף 2(6) Ordinance. הכנסה שמקור חיובה היה סעיף 2(1) Ordinance (הכנסה מעסק), המיסוי בגינה יהיה על בסיס צבירה. ראו בעניין זה את עמ”God 62/85 קריית יהודית, שבו נקבע כי ניתן להחיל את הוראות סעיף 8ב לפקודה גם כאשר מדובר בהכנסה שמקור חיובה הוא סעיף 2(1) Ordinance.

עולה השאלה: האם הכנסת שכירות שמקור חיובה הוא סעיף 2(6) Ordinance, ומועד עיתוי חיובה נקבע לפי סעיף 8ב לפקודה – האם דווקא על הכנסה בכסף או גם בשווה כסף? תשובה לכך תינתן בהמשך.

הוראה מעניינת שמופיעה בסעיף 8ב לפקודה קובעת שאם ההכנסה משכירות, במידה שמקורה הוא סעיף 2(6) Ordinance, תמוסה על בסיס מזומן, נשאלת השאלה: מה דין ההוצאות שיוצאו בעתיד בגין אותה הכנסה?

סעיף 8ב לפקודה קובע שההוצאות יותרו בניכוי מכל מקור בשנת המס שבה הוצאו.

בהוראה האמורה יש חידוש. section 28 Ordinance (סעיף קיזוז ההפסדים) קובע בסעיף קטן (Eighth) כדלהלן: “הפסד שהיה לאדם מהשכרת בנין ניתן לקזזו כנגד הכנסתו מאותו בנין בשנים הבאות.” בסעיף 8ב לפקודה יש הוראה מטיבה לעומת סעיף 28(Eighth) Ordinance. בסעיף 8ב לפקודה ניתן לקזז הוצאה שהוצאה בעתיד בגין הכנסה שמוסתה בעבר מכל מקור.

חוזר מס הכנסה מס’ 5/2011 דן בנושא חיוב הכנסות דמי שכירות ששולמו בדרך של ביצוע שיפורים במושכר. החוזר מסדיר את עיתוי ההכרה בהכנסה, כימות ההכנסה, השפעת החיוב במס על שבח המקרקעין בעת מכירת הנכס, אופן התרת הוצאות בידי משכיר הנכס שנזקפו לו הכנסות בשל שיפורים במושכר, והיחס בין שיפורים במושכר לעומת הוצאות להתאמת המושכר. The circular also includes appendices with detailed examples so please check in every case where there is a touch on the issues discussed at.

Tracks Taxation

We will focus on taxation when the landlord is an individual. הדין כאשר המשכיר הוא חברה משפחתית יהיה אותו הדין כאילו יחיד השכיר (ראו פס”ד נטע עצמון).

כאשר חברה משכירה – ההכנסה תמוסה בשיעור הקבוע בסעיף 126 Ordinance.

כאשר יחיד משכיר – יש להבחין באיזה נכס מדובר: אם מדובר בדירת מגורים שמושכרת למגורים יהיו ארבעה מסלולי מיסוי; אם מדובר בנכס עסקי יהיו שני מסלולי מיסוי; אם מדובר בנכס בחו”ל יהיו שני מסלולי מיסוי.

A. השכרת דירת מגורים

יחיד משכיר דירת מגורים לצורך מגורים. השוכר הוא יחיד או חבר-בני-אדם (חבר-בני-אדם – באישור נציב מס הכנסה).

במקרה דנן ניתן להפעיל את חוק מס הכנסה (פטור ממס על הכנסה מהשכרת דירת מגורים), Hatsh”ן-1990 (להלן בפרק זה: “חוק הפטור”), שלפיו יינתן פטור חודשי בתנאי שהכנסות השכירות החודשית לא עולות על 5,080 That”H. In the tax year 2014.

היה והכנסות השכירות עולות על הפטור לחודש, אזי יש להפחית מסכום הפטור (below: “התקרה”) את הסכום שבו עולה הכנסת השכירות על סכום התקרה.

נראה כי יחיד שיש לו כמה דירות מגורים, שמושכרות למגורים, אינו יכול לבחור לשלם מס על דירה אחת לפי חוק הפטור, ועל הכנסות מדירה אחרת לשלם מס לפי מסלול מיסוי אחר, בלי שזה יפגע בתקרת הפטור.

בחוק הפטור רואים הכנסה של יחיד ככוללת גם הכנסה של בן זוג המתגורר עם היחיד, והכנסות ילדו שמתחת לגיל 18.

לעניין זה נפנה את תשומת הלב לעמ”God 363/02 ישעיהו גריל, לגבי הכנסות שכירות של ילד מעל גיל 18.

B ... Route 10%

הכנסה מהשכרת דירת מגורים למגורים – המשכיר משלם מס בשיעור 10% על כל ההכנסה. אין שום אפשרות לניכוי, קיזוז, זיכוי או פטור.

third. פחת

According to income tax regulations (שיעור פחת לדירה מושכרת למגורים), Listen”ט-1989, ניתן בעיקרון במסלול זה לנכות פחת לפי שיעור 2%, ובנוסף ממדדים את הפחת בדרך כלל מיום המכירה ועד יום תחילת שנת המס, ומחצית עליית המדד בשנת המס המדוברת.

במסלול הפחת, regulation 2(third) לתקנות האמורות קובעת כי נישום שבחר במסלול כאמור לא יהא זכאי לכל פחת אחר, לתוספת פחת, לניכוי ולהפחתה המגיעים לו על פי כל דין בשל הדירה האמורה. ועדיין, עמדת רשות המסים היא כי נישום כאמור זכאי לנכות הוצאות אחרות.

ניתן לנכות פחת מהחלק החייב במס אם בוחרים במסלול הפטור, ואת הפחת יש לחלק ליניארית בין הסכום החייב והפטור. שיעור המס שיחול על ההכנסה החייבת יהיה לפי שיעור המס שחל על יחיד מכוח סעיף 121 Ordinance, ויש לשים לב שבמקרים מסוימים לא תהיה תחולה למדרגות המס הנמוכות על הכנסה מיגיעה אישית.

השכרת asset עסקי

in principle, המיסוי יהיה לפי הוראות סעיף 121 Ordinance. ייתכן שהכנסה זו תמוסה כאילו מדובר בהכנסה מיגיעה אישית. ראו חלופה (7) To set “Income comes personally” Article 1 Ordinance.

אם הכנסה זו תיחשב הכנסה מיגיעה אישית, ניתן ליהנות כאן מהוראות סעיף 9(5) Ordinance. יש מסלול נוסף שרואה בהכנסת שכירות כאילו מדובר בקצבה, כמובן כפוף לתנאים שבסעיף 9ד לפקודה.

Revenue שכירות מחו“To

קיים מנגנון המיסוי הרגיל מכוח סעיף 121 Ordinance. מסלול מיסוי נוסף מופיע בסעיף 122א לפקודה. ההכנסה החייבת תמוסה בשיעור 15%. במסלול זה ניתן לנכות רק פחת, ואין בו קיזוז, זיכוי או פטור. אין גם קיזוז בגין המס הזר שמופיע בסעיפים 210-196 Ordinance (בחלק י’ פרק שלישי).

תנאי להפעלת סעיף 122א לפקודה הוא שאין מדובר בהכנסה מעסק. במיסוי הכנסות שכירות מחו”ל אין הבחנה בין דירות מגורים לבין נכס עסקי. הכנסה שתמוסה מכוח סעיף 122א לפקודה פטורה מדמי ביטוח.

liability במע“From

בבחינת החבות במע”מ בגין עסקאות מקרקעין נפנה להגדרת “עסקה” and”עסקת אקראי” Article 1 לחוק מע”From, ולתקנה 6ב לתקנות מס ערך מוסף, The implant”And 1976.

נציג בטבלה להלן את האפשרויות השונות:

משכיר

שוכר

A person פרטי

עוסק לשימוש פרטי

עוסק

מלכ“ר or מוסד כספי

A person פרטי

אין עסקה

אין עסקה

עסקת אקראי. הקונה חייב בתשלום המס

עסקת אקראי, למעט אם מדובר בדירת מגורים. הקונה חייב בתשלום המס

עוסק

עסקה, המוכר חייב בתשלום המע”From

עסקה, המוכר חייב בתשלום המע”From

עסקה, המוכר חייב בתשלום המע”From

עסקה, המוכר חייב בתשלום המע”From

Deduction Tax originally

אם השוכר ירצה לדרוש בניכוי את הוצאות השכירות ולמשכיר תהיה הכנסה חייבת, יחולו הוראות צו מס הכנסה (קביעת דמי שכירות כהכנסה לעניין ניכוי במקור), Change”ח-1998, ותקנות מס הכנסה (ניכוי מתשלום דמי שכירות), Change”ח-1998. אי יישום הוראות ניכוי מס במקור יקים את הסנקציות שבסעיף 32א לפקודה. יש לשים לב שבמקרה ש”עובדים מהבית” ומדובר בדירה שכורה, אם רוצים לנכות חלק יחסי משכר הדירה כהוצאה – תחול חובת ניכוי מס במקור. לא בטוח כי המשכיר, שייתכן שמדווח על השכרת הדירה כהשכרה פטורה למגורים, ישמח להסדר כאמור.

Revenue my son Pair מרכוש

נקבע כי ההכנסה מרכוש תיזקף לבן הזוג שהכנסותיו האחרות גבוהות מהכנסות בן זוגו.

section 66(B ..) לפקודה מאפשר לבני זוג לבקש, ולקבל, שהכנסות מרכוש, שהוא מהמקורות שיפורטו להלן, יתווספו לעניין חישוב המס להכנסות אותו בן זוג שהוא בעל הרכוש האמור.

הרכוש שאפשר לבקש, ולקבל, חישוב נפרד לגבי הכנסות הנובעות ממנו הוא:

A. רכוש שהיה בבעלות אחד מבני הזוג שנה לפחות לפני נישואיו.

B ... רכוש שנתקבל בירושה במהלך הנישואין אצל אחד מבני הזוג.

הכנסה מרכוש שיתבקש לגביה חישוב נפרד כאמור לעיל תיתוסף להכנסות האחרות של אותו בן זוג, וחישוב המס ייעשה על סך כל הכנסתו, והיא כוללת את ההכנסה הזו.

Revenue קבלנים

לקבלנים ולסוחרי מקרקעין חשוב, לפי סעיף 8א לפקודה, לממש את המקרקעין שברשותם עד 31 לדצמבר, אם ערכם של אלה עלה פחות מעליית המדד.

“קבלנים מבצעים” –

קבלן מבצע ידווח על הכנסותיו בגמר ביצוע 25% מהיקף הבנייה, אך יוכל לקזז הפסדים מהבנייה רק לאחר שהשלים 50% מהיקף הבנייה הכולל. מידע זה חשוב כדי לנתב את קצב התקדמות הבנייה, בחירת היקף הפרויקט וכיו”B ... במקומות עבודה שבהם הגיע הביצוע אל מתחת ל-25% מהיקף הבנייה הכולל, אין צורך לצבור רווחים בשנת 2010. אם נוצר הפסד מעבודה ממושכת, יש להגיע לביצוע של 50% לפחות מהיקף הבנייה הכולל, כדי שזה יוכר כהפסד. so, אם עלולים להגיע לרווח בביצוע של 25% מהיקף הבנייה הכולל, רצוי לעכב את העבודה ולהימנע מרישום רווח; ואם עלולים להגיע להפסד בביצוע של 50% מהיקף הבנייה הכולל, רצוי לזרז את העבודה כדי שיתאפשר רישום ההפסד.

“קבלנים בונים” –

מועד החיוב במס אצל קבלן בונה הוא שנת המס שבה היה הבניין “ראוי לשימוש”, או עם התמלאות התנאים לקבלת תעודת “גמר בנייה”.

קביעה זו עשויה לסייע בידי הקבלן לקבוע בעצמו את מועד הדיווח. בדרך כלל עדיף לדחות את גמר הבנייה ע”י דחיית החיבור לרשת החשמל או עיכוב בהשלמת הבנייה. ואולם, אם לקבלן הבונה צפויים הפסדים מהבנייה בעוד שיש לו רווחים עסקיים אחרים, רצוי לסיים את הבנייה כדי ליהנות מקיזוז ההפסדים. מן הרווחים הללו חישוב הכנסה חייבת במס הוא על הרווח מהשטחים שנמכרו בבניין ראוי לשימוש. כדי להקטין את רווח השנה, רצוי להימנע ממכירות בזמן סמוך לסוף השנה.

בפסק דין ע”A 1527/97 של בית המשפט העליון מיום 16.3.1999, בערעור של “אינטרבילדינג חברה לבניין בע”From” בדבר תחולת סעיף 18(D)(2)(B ..) Ordinance, הדן בזקיפת הוצאות ההנהלה וכלליות והוצאות ריבית ליחידות עבודה או ליחידת קרקע, נקבע כי הוא חל רק במקרים שבהם לא ניתן להוכיח ייחוס הוצאות מסוים, אך לא יחול באותם המקרים שבהם ייחוס ההוצאות האמיתי הוא ברור ומוכח.

hence, טוב יעשה “קבלן בונה” בטרם יזקוף את הוצאותיו לפי כללי סעיף 18(D)(2)(B ..) Ordinance, אם יבדוק את האפשרות לזקוף את הוצאותיו בייחוס מסוים, אם הייחוס המסוים יביא לתוצאות מס טובות יותר בעבורו.

לקבלן בונה כדאי לבדוק עיתוי רכישת קרקע, שגם עליו יחול פסק הדין בעניין אינטרבילדינג.

להלן סעיף 18(D) Ordinance:

“18. (D)(2) נישום שעיסוקו he בנייה of יחידות Working, שבשנת Tax פלונית היו to him or שהיו בביצועו יחידות Working or קרקע שהיא מלאי עסקי, ייזקפו Expenses ההנהלה וכלליות והוצאות interest שיהיו to him The same שנת Tax לכל יחידת Working or קרקע כאמור, below:

(A) לכל יחידת Working ייזקף Part יחסי מהוצאות הנהלה וכלליות, שהוא כיחס שבין sum ההוצאות שהוציא הנישום in the year Tax Execution אותה יחידת Working, And סך all ההוצאות שהוציא The same שנת Tax Execution all יחידות העבודה בתוספת sum ההכנסות האחרות שהיו to him in the year Tax;

(B ..)(1) לכל יחידת Working or קרקע ייזקף Part יחסי מהוצאות Interest שהוא כיחס שבין סך all ההוצאות המצטברות שהוציא הנישום Until תום שנת Tax Execution אותה יחידת Working or לרכישת אותה קרקע, And סך all ההוצאות המצטברות שהוציא Until תום שנת Tax Execution all יחידות העבודה ולרכישת all הקרקעות בתוספת sum ההכנסות האחרות שהיו to him in the year Tax;

לענין This, ‘Expenses Execution יחידת Working ולרכישת קרקע‘ – including Expenses שיש לזקפן ליחידת Working ולקרקע On times section This, Until תום שנת Tax Previous;

(B ..)(2) יתרת Expenses interest שלא נזקפה כאמור בפסקה (1) תותר בניכוי so שחלק ממנה, שהוא כיחס שבין income מועדפת כמשמעותה Article 18(third) לסך all ההכנסות האחרות ייוחס להכנסה המועדפת כאמור.”

[ההדגשה אינה originally]

income מריבית “רעיונית“

section 3(ninth) Ordinance provides that loans granted at an interest rate lower than the rate set by the Minister of Finance, Calculated the rate difference between the interest rate on actual loan and the interest rate determined in the, לגבי הכנסה של מקבל ההלוואה (Employee, נותן שירותים, בעל שליטה), As said above.

בתיקון 185 לפקודה הוספו שני חריגים להגדרת הלוואה וחריג אחד לזהות בעל השליטה מקבל ההלוואה, אשר בהתקיימם לא יחולו על הלוואה שכזו הוראות הסעיף. ואלה החריגים:

1. עסקה בין-לאומית כמשמעותה בסעיף 85א. כלומר, International loan, The applicable provisions of Article 85 A, Will be processed only under the provisions of this section and shall be subject to the provisions of Article 3(ninth).

2. Loan granted until 5 In March 2008 (The date of publication of the cancellation in the Official Gazette Adjustment Act), שהייתה נכס קבוע בידי המלווה לפי חוק התיאומים ביום 31 In December 2007, או שהייתה נכס קבוע בידי המלווה במועד החל בתקופה שמיום 1 January 2008 till day 5 In March 2008, אילו היו הוראות חוק התיאומים חלות על אותה תקופה. חריג זה הוא מעין “תיקון טכני”, מאחר שעד יום 31 In December 2007, לא חלו בכל מקרה הוראות סעיף 3(ninth) על הלוואה שהייתה נכס קבוע בידי המלווה לפי חוק התיאומים. מאחר שחריג זה בוטל עם ביטול חוק התיאומים, היה כעת צורך להחזירו לקדמותו, וכן להוסיף לו אותן הלוואות שניתנו עד מועד הפרסום ברשומות של ביטול חוק התיאומים, שהרי מבחינה רשמית, לפני מועד זה לא היה ידוע על ביטול חוק התיאומים שנעשה באופן רטרואקטיבי. משום כך, הלוואות שעדיין קיימות מאותו מועד ועונות על הגדרת נכס קבוע, ימשיכו ליהנות מכך שהסעיף לא יחול עליהן.

3. הסעיף לא יחול אם בעל השליטה מקבל ההלוואה הוא חבר בני אדם שאינו חברה משפחתית או חברה שקופה. במילים אחרות, הסעיף לא יחול על הלוואה מחברה בת לחברה אם, ובתנאי שהחברה האם אינה חברה משפחתית או חברה שקופה.

שני החריגים הראשונים יחולו רטרואקטיבית על הלוואות שניתנו מיום 1 January 2008 And thereafter, ואילו החריג השלישי יחול רק על הלוואות שניתנו מיום פרסום התיקון ואילך.

יש להביא בחשבון כי החזר הריבית והפרשי ההצמדה הוא מתוך הכנסות ששולם עליהן מס, וכן תשלום של מס ערך מוסף על הריבית והפרשי ההצמדה.

אם ההלוואות ממומנות מהון זר, אזי ייתכן ששיעור הריבית על ההלוואה גבוה מהשיעור לפי סעיף 3(ninth).

במקרים אלה עולה השאלה, מה דין הוצאת הריבית העודפת.

כדאי להשוות את עלות הריבית הבנקאית אל הריבית החלופית של המימון העצמאי ולחסוך ב”Tax” או ב”interest”. אם ההלוואה לחברה תימשך בדרך של “שטר הון”, ראו השלכות בחוק התיאומים, הן על סעיף 3(ninth) לפקודה והן על סעיף 3(The) לפקודה בנושא ובפרק שדן בשינוי המיסוי לעניין סעיף 3(The) לפקודה בעיקר לגבי שיעור הריבית.

לעניין המע”From – שלטונות מע”מ תובעים תשלום מע”מ מעסקה זו.

בכמה פסקי דין נקבע כי הלוואות הוניות חייבות בתשלום מע”From. בעקבות פסקי הדין נקבעה עמדת אגף המכס והמע”מ מתוך ההיבט הכלכלי. אם בעל מניות נותן הלוואה ללא ריבית לחברה שבשליטתו, לא תמיד יראו בכך סיוע לעוסק החייב במע”From. בנושא יש לבחון את האירוע לאור סעיפים 10 ו-12 לחוק מע”From, ולאור תקנה 3(2)(God) לתקנות מע”From.

Revenue הוניות

אם לחברה יש הפסדים עסקיים והפסדי הון המועברים משנים קודמות, או אם צפויים להיות לחברה הפסדים עסקיים בשנה השוטפת, ובכוונת החברה למכור נכסי הון שבגינם צפויים לה רווחי הון – קיימת אפשרות לקזז את ההפסדים מהרווחים האלה. על החברה להודיע לפקיד השומה על קיום הפסדים אלה ועל כוונתה לקזזם מרווח ההון. דרך נוספת להקטין את תשלום מס רווח ההון והמקדמה הנובעת ממנו היא ביצוע של חילוף נכסים וקיזוז רווח ההון הנובע מהמכירה מעלות הנכס שנרכש לחילופו, בהתקיים התנאים המנויים בפקודה (ובהודעה מתאימה לפקיד השומה).

מובהר בזה כי סעיף 27 לפקודה מתיר במקרים מסוימים את הניכוי של הפסדי ההון הנובעים ממכירת מכונות וציוד, מהכנסות הנישום. כתנאי לכך נקבע כי על הנישום לרכוש מכונות וציוד, אשר עלותם גבוהה מהפסד ההון שנוצר במכירה, באותה שנת מס.

למותר לציין כי רווח ההון האינפלציוני, אשר נצמח מ-1.1.1994 ועד מועד מכירת הנכס, לא יחויב במס. בגין רווח הון אינפלציוני אשר נצמח מיום רכישת הנכס ועד ליום 31.12.1993 ישולם מס בשיעור 10%.

המס על רווח הון נקבע בשיעור 30%-25%, במקום המס בשיעור השולי של הנישום – הכול תלוי בזהות המוכר.

Revenue מדיווידנד – השלכות Tax

יחיד שמקבל דיווידנד ישלם עליו מס בשיעור 25%. אם מקבל הדיווידנד הוא יחיד שהוא “בעל מניות מהותי” – ישולם מס בשיעור 30% על הדיווידנד האמור.

“בעל מניות מהותי” הוא אדם שמחזיק, Directly or indirectly, לבדו או יחד עם אחר, ב-10% לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי שליטה בחבר-בני-אדם.

Dividends – היבט הביטוח הלאומי

As of 2008, עקב תיקון 103 לחוק הביטוח הלאומי (Integrated version), Change”1995, אין חבות על דיווידנד שמקבל יחיד (section 350(A)(6) לחוק הביטוח הלאומי).

ראו לעיל את סקירת הוראות סעיף 373א לחוק הביטוח הלאומי.

Dividends שמקבלת Company

section 126(B ..) לפקודה מוציא מבסיס המס דיווידנד שקיבלה חברה תושבת ישראל שמקורו בהכנסות שהופקו או שנצמחו בישראל, שנתקבלו במישרין או בעקיפין מחבר-בני-אדם אחר החייב במס חברות.

סעיף 4א לפקודה קובע מבחנים למקום הפקת ההכנסה ולמקום צמיחת ההכנסה. בדרך כלל מקובל לבחון את המקום שבו מתקיימת הפעילות העסקית מניבת ההכנסה.

אם מדובר בדיווידנד שחולק מרווחים שנוצרו ונצמחו מחוץ לישראל, וכן מדיווידנד שמקורו מחוץ לישראל – יחול מס בשיעור 25%. אם מדובר במדינה שכרתה עם ישראל אמנת מס, אזי יכולה החברה שקיבלה את הדיווידנד מחו”ל ליהנות ממנגנון הזיכוי העקיף הקבוע בסעיף.

Revenue interest

באופן כללי הכנסות ריבית חייבות במס בשיעור 25%, אלא אם כן הנכס אינו צמוד למדד ואז המס יהיה בשיעור 15%. לגבי תוכניות חיסכון ותיקות ייתכנו כללי מעבר ויש לבחון כל מקרה לגופו.

סעיף 125ג(D) לפקודה מונה את המקרים שבהם לא יחולו על הכנסות המימון שיעורי המס המוטבים:

1. הריבית היא הכנסה שמקור חיובה הוא סעיף 2(1) Ordinance, או שהיא רשומה בספרי חשבונותיו, או שהיא חייבת ברישום כאמור;

2. היחיד תבע ניכוי הוצאות ריבית והפרשי הצמדה בשל הנכס שעליו משולמת הריבית;

3. היחיד הוא בעל מניות מהותי בחבר בני האדם ששילם את הריבית;

4. היחיד הוא עובד בחבר בני האדם ששילם את הריבית, או שהוא נותן לו שירותים או מוכר לו מוצרים, או שיש לו יחסים מיוחדים אחרים עמו, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי שיעור הריבית נקבע בתום לב ובלי שהושפע מקיומם של יחסים כאמור בין היחיד לבין חבר בני האדם;

5. הריבית שולמה מקרן השתלמות לפני שחלפו התקופות האמורות בסעיף 9(16A) לפקודה או (16B ..), או ששולמה מקופת גמל לתגמולים וחלו עליה הוראות סעיף 3(D) Ordinance.

הקלות במיסוי interest

סעיף 125ד לפקודה מעניק ניכוי מהכנסות הריבית במקרה שהכנסות הנישום (And taxable income) Did not exceed a certain limit. Also deduction subject to the age of the taxpayer.

Section 125 of the Ordinance provides, under certain conditions taxation do about pensions, Kerry exemption rate 35% From”Interest credited”.

התנאי לפטור הוא שאחד מבני הזוג הגיע לגיל פרישה.

אפשר לשלב את הניכוי שבסעיף 125ד לפקודה עם אפשרות הזיכוי שבסעיף 125ה לפקודה.

Revenue מניירות ערך

נייר הערך נחשב לנכס קבוע ממועד רכישתו ועד למועד מכירתו, כלומר: יש לבצע שינוי שלילי במועד רכישת נייר הערך. הכול עד תום שנת 2007.

בכל שנת מס יחושב “רווח ריאלי מניירות ערך” לגבי ניירות ערך שמומשו באותה שנת מס. הרווח כאמור חושב כסכום התמורה ממכירת כל ניירות הערך שנמכרו באותה שנה, בניכוי מחירם המקורי המתואם של אותם ניירות ערך. החישוב יתבצע בערכי תום שנת המס, כלומר: התמורה ממכירת ניירות ערך בשנת המס וכן מחירם המקורי יתואמו עד לתום שנת המכירה.

נפנה את תשומת הלב לאפשרות הקיזוז של הפסד הון מההכנסה מריבית או מדיווידנד מנייר ערך – תלוי בשיעור המס החל על הריבית או על הדיווידנד. הקיזוז הוא הפסד שוטף לעומת הכנסה שוטפת. ראו בהרחבה בפרק הדן בסדר קיזוז ההפסדים.

חברות שכל בעלי מניותיהן בשנת המס היו יחידים, Who demanded financial expenses and they have no business income tax year, Will be allowed to go out on their request from the application of the Adjustment Act. this, Even if they were marketable securities during the tax year. But they will be taxed under the provisions of Part E’ Ordinance.

Options To employees

Employee stock options are accounted for in Articles 3(ninth) And 102 of the Ordinance.

section 102 Discusses the case where the command “Employee” or “officer” Receive stock options / shares at a lower price than the market price. It is important to emphasize that Article 102 Ordinance shall not apply if the recipient is “בעל שליטה” As defined in section 32(9) Ordinance.

section 102 לפקודה מאפשר להקצות אופציות לעובדים בלי נאמן ועם נאמן. אם האופציה תוקצה ללא נאמן, “ההטבה” תמוסה כהכנסת עבודה בידי המקבל. אם מדובר באופציה לקבלת מניה כאשר האופציה אינה רשומה בבורסה, The tax event will the exercise date.

If the option is not traded assigned, Then in the non-faithful, Event will tax the allotment date, And the realization phase will be a capital event.

It is important to emphasize that the recognition of interest expense allocation path of unquoted options that trustee (Fruity event that the employee upon exercise) Not regulated – Not positively or negatively. There are parties here and there regarding the recognition of expense. The other options for the allocation of options that a trustee will be an event (expenditure) The issuer at the time when the recipient has income recognition (Date of allotment). Another option arranged in the section 102 Command is the ability to assign a trustee options. בהקצאה כזאת יש אפשרות שההכנסה בידי המקבל תהיה הכנסה הונית או הכנסה פירותית.

בהקצאה באמצעות נאמן, הנאמן אמור להחזיק את המניות בין 12 חודשים ועד 24 חודשים ממועד ההקצאה. משך ההחזקה תלוי במסלול המיסוי, במסלול פירותי 12 חודשים, ובמסלול הוני של 24 חודשים.

בחרה החברה במסלול נאמן והכנסת עבודה, תותר הוצאה לחברה – הכול באותו המועד של ההכרה בהכנסה.

במסלול נאמן ורווח הון, גם אם העובד אינו בעל שליטה, המיסוי יהיה בשיעור 25% ולחברה לא תותר הוצאה.

במסלול נאמן ורווח הון, גם אם הייתה הפרה, ולכן מסלול ההכנסה נהפך לפירותי, עדיין ההוצאה לא תותר לחברה.

מובן שבהוראות הסעיף ובתקנות שמכוחו יש הוראות נוספות, שעוסקות בדיווידנד ובהפיכת עובד לבעל שליטה בעקבות ההקצאה.

לעניין בעל שליטה, מסלול המיסוי שלו יהיה פירותי. מועד המיסוי אמור להיות בהקצאה ולדבר יש חריגים. for example, בחברה לא נסחרת מאחר שקיימת בעיה בקביעת השווי. הדבר מצריך פנייה לרשות המסים כדי לדחות את מועד אירוע המס.

בכל המקרים, הכנסת עבודה גוררת חבות בדמי ביטוח. מועד החבות בדמי ביטוח אינו מקביל למועד החבות לעניין מס הכנסה (ראו בנושא את פסק הדין בעניין שרון טופז ושרון זלצמן).

הגדלת Expenses or הקדמת Expenses

הגדלת Expenses

רכישת שירותים ומוצרים מסוימים, Non-business inventory, תיחשב להוצאה גם אצל עסקים מסחריים וגם אצל המדווחים על בסיס מזומן. ההבדל ביניהם יהיה: מי שמדווח על בסיס מזומן חייב גם לשלם את התמורה בפועל עד סוף השנה. כל זאת, אם הרכישה היא בסכומים סבירים והיא נעשתה במהלך הרגיל של העסק. כל הפרזה בנדון עלולה לגרום לפסילת ההכרה בהוצאה לצורכי מס השנה וייחוסה לשנים הבאות.

ההוצאות לעניין זה הן בדרך כלל לפרסום, ליחסי ציבור, לתיקונים, לאחזקה, לשיפוצי מנועים לפי סעיף 17(3) Ordinance, לספרות, לייעוץ עסקי ומשפטי, לייעוץ שיווקי ולאנשי מקצוע אחרים הנותנים שירותים לעסק, לדמי חבר לארגונים מקצועיים, לנסיעות לחו”To, להשתתפות בכנסים, בוועידות, בתערוכות וכו’.

הוצאות אלה אפשר להקדים לשלם לפני סוף השנה. כמו כן אפשר להקדים ולשלם מענקים, פיצויים לעובדים מכספי המעביד, פדיון חופשה, בונוסים ותמריצים לעובדים, שלפי המוסכם הם צריכים לקבלם בשנה הבאה.

הקדמת Expenses

קיימת דילמה בכל הקשור להקדמת תשלומים תקופתיים, such as: שכר דירה, דמי ביטוח. קיימת מחלוקת בין נציבות מס הכנסה לבין מומחי מס שונים בכל הקשור לתשלומים שכאלה מראש לתקופה ארוכה. אנשי מס הכנסה אינם רואים בתשלומים תקופתיים מראש לשנים אחדות הוצאה בייצור הכנסה, גם לאלה המדווחים על בסיס מזומנים. Yet, אנשי המס גמישים בדרך כלל עם תשלומים המשולמים בסוף השנה, לשנה אחת מראש, ובתנאי שמדובר במהלך עסקי קבוע מדי שנה בשנה.

ריבית הנובעת מניכיון שטרות ומניכיון שיקים של לקוחות היא הוצאה מוכרת למס באותה שנה שבה בוצע ניכיון השטרות או ניכיון השיקים.

מבחינת תכנון המס, מוצע לשקול אפשרות לבצע לקראת סוף השנה ניכיון שטרות או ניכיון שיקים כלעיל, כאמצעי חלופי לקבלת אשראי אחר, כפוף למחיר האשראי.

תשלום שכר עבודה בעבור חודש דצמבר, אם ישולם במועדי תשלום רגילים בתחילת ינואר, עלול להיחשב הוצאה לא מוכרת לשנת המס השוטפת למדווחים על בסיס מזומן. עם זאת חשוב לדעת כי בדרך כלל, ולפנים משורת הדין, מתירה נציבות מס הכנסה למעסיקים לכלול הוצאה כזו במסגרת הוצאות שכר בשנה שבעדה שולמו, שאם לא כן ייפגם גם מערך הדיווח המקובל על הכנסות העובד השכיר.

למי שאינו מוכן “לקחת סיכון” Better pay and still works 31 In December the salary for December with the accompanying extras. so, Business carried on a recommended cash to pay workers, למוסד לביטוח לאומי ולביטוחי הפנסיה את יתר ההוצאות עד סמוך לסוף השנה. הוצאות אפשריות כדאי להקדים ולשלם בתוך שנת המס.

מן התשלומים לתושבי חוץ יש להעביר ניכוי מס מהכנסה של תושב חוץ על פי סעיפים 164 or 170 Ordinance (such as: interest, תמלוגים וכו’).

תשלומים לתושב חוץ, שהם הכנסה חייבת לפי סעיף 18(God) Ordinance, יותרו בניכוי רק אם שולמו לפני תום שנת המס, או שהמס עליהם נוכה לא מאוחר משלושה חודשים לאחר תום שנת המס, והועבר אל פקיד השומה בתוך שבעה ימים מיום הניכוי בתוספת ריבית והפרשי הצמדה.

Deduction Expenses להתאמת מושכר

According to income tax regulations (כללים בדבר ניכוי הוצאות להתאמת מושכר), Change”ח-1998, השוכר מקרקעין לתקופה הקצרה מ-25 שנים, שהוציא הוצאות להתאמת המושכר לצורכי ייצור הכנסתו, יוכל לנכות הוצאות אלו בשיעור 10% בכל שנה, החל משנת המס שבה הוצאו, אך לא לפני שנת המס שבה החל המושכר לשמש בייצור הכנסת השוכר; ושיעור ההפחתה לצורכי מס איננו כלל לתקופת השכירות בפועל (ארוכה/קצרה מ-10 שנים).

תקופות ההפחתה וביצועה הן כמובא בשלוש הפסקאות להלן:

A. אם המחכיר אינו מחזיר לחוכר את שווי המחוברים – תהיה הפחתת ההשקעה, על פני תקופת החכירה, בשיטת הקו הישר.

B ... אם המחכיר מחזיר לחוכר את all שווי המחוברים – תהיה הפחתת ההשקעה בהתאם לשיעור הפחת הקבוע בתקנות מס הכנסה (פחת), 1941 (בתקנות אלה נקבעו שיעורי הפחת הרגילים לנכסים).

third. אם המחכיר מחזיר לחוכר רק Part משווי המחוברים – תהיה הפחתת ההשקעה של החלק שאינו מוחזר לפי תקופת החכירה.

נפנה את תשומת הלב לדיון לעיל בחוזר מס הכנסה בנושא.

Expenses לשיפוצים

במסגרת הוצאות אחזקה אפשר לכלול הוצאות לתיקונים ולשיפוצים שנתיים, אשר במהותם הם “שמירה שוטפת על הקיים”. יש להיזהר מלהכליל בהוצאות האחזקה האמורות תשלומים מהותיים לשיפוצים ולשיפורים בנכס או במושכר או תשלומים אחרים, אשר במהותם הם בעלי אופי הוני.

בפסק דין כימוביל בע”From (By”A 487/79) קבע שופט ביהמ”ש העליון ברק את ההבחנה בין תיקונים המוכרים כהוצאה לבין שיפוצים שאינם מוכרים כהוצאה. כל הוצאה שמעלה את ערך הנכס או משביחה אותו היא איננה הוצאה לשמירת הקיים, וככזו – אין היא מותרת לניכוי. בדרך זו קובע השופט ברק כי צביעה מעלה את ערך הנכס ומתווספת לעלותו לחישוב פחת ורווח הון במכירה, בעוד ביטוח מהווה הוצאה שוטפת לשמירה על הקיים.

תיקון מכונית או כל מכונה אחרת לאחר תאונה הוא הוצאה שוטפת לפי סעיף 31 Ordinance. כל תיקון מהווה למעשה השבחה, אך רק השבחה מעבר למצב המקורי החדש צריכה להיחשב השבחה, such as: החלפת המנוע המקורי במכונית במנוע חזק ממנו, או ריצוף בשיש איטלקי במקום מרצפות סוג ב’ שנתקבלו מקבלן.

פחת

ייתכנו מקרים שבהם נכסים יוגדרו בו-זמנית בקטגוריות שונות, המקנות שיעורי פחת שונים. במקרים כאלה עלולה להתעורר מחלוקת בין הנישום לבין פקיד השומה בקביעת שיעור הפחת הראוי אשר מותר בניכוי.

בבואנו לקבוע את סיווגו של נכס לצורך קביעת שיעור הפחת בו, המבחן הראשון העומד לפני הנישום הוא קביעת ייעוד הפעלתו של הנכס.

לאחר קביעת סיווגו של הנכס יש לבחון אם אפשר לפצל אותו ליחידות משנה, שיש להן קיום עצמאי, או שכל היחידות בו משרתות תכלית אחת כוללת. זהו מבחן “העצמאות התפעולית”.

נפנה את תשומת הלב לתקנות הפחת המואץ, המאפשרות פחת בשיעור 50%. כמו כן נציין כי בשנים האחרונות פסקי דין ישנים, כמו קולנוע רינה ונצב”A, התחלפו בפסיקה כלכלית. גם נכסים שאינם מופיעים בתקנות מס הכנסה (פחת), 1941, ניתן להפחיתם על פי המהות הכלכלית.

שיחלוף – החלפת ציוד

אם רוצים למכור נכסים, אפשר להיזקק לסעיף 96 Ordinance, המאפשר לנישום שבבעלותו נכס בר פחת לרכוש נכס אחר במקום הנכס שמכר, בתוך תקופה של 4 חודשים לפני המכירה ועד 12 חודשים לאחריה, לחילוף הנכס שמכר במחיר העולה על מחירו המופחת.

הפעלת סעיף זה גורמת להקטנת הפחת של הנכס שנרכש. לכן בסעיף זה מוטב להשתמש לצורכי כלי רכב שמוגבלים בניכוי ההוצאות, ובכללן הפחת.

באפריל 1991 נפסק בפסק הדין צ’רני ישראל (עמ”God 193/89) כי הנישום יכול למכור נכס אחד, ובתמורתו לקנות נכס אחר בלי לשלם מס רווח הון לפי סעיף 96 Ordinance. במקרה הנידון בפסק הדין נמכרו 50% ממחפרון ונקנה טרקטור.

ציוד או מכונות אשר יצאו מכלל שימוש, כדאי לממשם, כדי שאפשר יהיה לתבוע ולקבל את ההפסד ממכירתם בשנת מס זו.

נפנה את תשומת הלב גם להוראות סעיף 27 Ordinance, שמאפשר להפוך הפסד הון להפסד עסקי, בתנאי שהתקיימו התנאים בסעיף.

הכרה בהוצאות רכב

מכוח סעיף 31 לפקודה חוקקו תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות רכב), Change”1995 (להלן בפרק זה: “Installations”), שקובעות כללים לעניין שיעור הניכוי של הוצאות הרכב.

החל בשנת 2008 התבטלה הנוסחה לעניין שיעור ההכרה בהוצאות רכב, נוסחה שהתבססה על מספר הקילומטרים שנסע הרכב במהלך שנת המס, וכן הקביעה כי 9,900 K.”מ שימשו לנסיעה פרטית.

יש לבחון לגבי כל כלי רכב לאיזו הגדרה הוא משתייך בתקנות.

general הניכוי

● רכב תפעולי – ההוצאה תותר במלואה.

● רכב שהמעביד העמיד לרשות עובדו – ההוצאות יותרו במלואן (regulation 3 To regulations).

● רכב שלא שימש לייצור הכנסת עבודה – תלוי בסוג הרכב:

● רכב, למעט אופנוע שסיווגו L3 ולמעט רכב כאמור להלן – סכום הוצאות החזקת הרכב בניכוי שווי השימוש ברכב כפי שנקבע בתקנות מס הכנסה (שווי השימוש ברכב), Listen”ז-1987 (below – תקנות שווי השימוש), או סכום בגובה 45% מהוצאות החזקת הרכב, לפי הגבוה.

● לגבי אופנוע שסיווגו L3 – סכום הוצאות החזקת רכב בניכוי שווי השימוש כפי שנקבע בתקנה 2(B ..) לתקנות שווי השימוש, או סכום בגובה 25% מהוצאות החזקת הרכב, לפי הגבוה.

● לגבי רכב שסיווגו M1, שסיווג המשנה שלו הוא אוטובוס ציבורי או מונית, כאמור בתקנה 271א(D)(1) לתקנות התעבורה, Law”A -1961 (below – תקנות התעבורה) – סכום הוצאות החזקת הרכב בניכוי שווי השימוש ברכב כפי שנקבע בתקנות שווי השימוש, או סכום בגובה 90% מהוצאת החזקת הרכב, לפי הגבוה.

● לגבי רכב שסיווגו M1, שסיווג המשנה שלו הוא רכב סיור או רכב מדברי, כאמור בתקנה 271א(D)(1) לתקנות התעבורה – סכום הוצאות החזקת הרכב בניכוי שווי השימוש ברכב כפי שנקבע בתקנות שווי השימוש, או סכום בגובה 80% מהוצאות החזקת הרכב, לפי הגבוה.

● לגבי רכב שסיווגו M1, שסיווג המשנה שלו הוא רכב שצוין ברישיון הרכב שלו כרכב להוראת נהיגה, כאמור בתקנה 271א(D)(1) לתקנות התעבורה – סכום הוצאות החזקת הרכב בניכוי שווי השימוש ברכב כפי שנקבע בתקנות שווי השימוש, או סכום בגובה 77.5% מהוצאות החזקת הרכב, לפי הגבוה, ובלבד שבבעלות הנישום רכב כאמור אחד בלבד, ולגבי מי שבבעלותו רק שני כלי רכב כאמור, שלגבי אחד מהם בלבד צוין ברישיון הרכב שהוא בעל תיבת הילוכים אוטומטית, instead of “77.5%” יקראו “68%”.

● ברכב של חברה להשכרת רכב לתקופה קצרת מועד (below – Company) – כל הוצאות החזקת הרכב לגבי כלי הרכב שמספרם עולה על מספר עובדי החברה.

שווי השימוש ברכב

As of 2010 זקיפת השווי נעשית כאחוז מסוים ממחיר הרכב. טבלאות מפורטות בנושא פורסמו על ידי רשות המסים.

רכב – קיזוז Tax תשומות

כמה תקנות בתקנות מס ערך מוסף, The implant”And 1976 (below: “תקנות מע”From”) עוסקות ב”רכב”: regulation 1 – Settings; regulation 14 – אי התרה בקיזוז מס תשומות במקרה של רכב פרטי; And regulation 18 – תשומות מעורבות.

הנוסחה שהייתה קבועה בתקנה 18 לתקנות מע”מ לגבי תשומה מעורבת – הכרה ב-2/3 או ב-1/4 מהתשומות – נפרצה כלפי מעלה, והותרו אף 90% מהתשומות בפס”ד על רד הנדסה מעליות (By”That 1097/04).

חכירת property (“שכר–מכר“)

עסקת שכר מכר או חכירה (או בשמה המקובל: “ליסינג“) של נכס (below, למען הפישוט – רק “עסקת חכירה”) היא הסכם אשר בו אדם אחד (below: “המחכיר”) מעניק לאדם אחר (below: “החוכר”) זכות להשתמש בנכס לפרק זמן קבוע מראש תמורת דמי שכירות.

בשיטה זו יש לחוכר אפשרות להשתמש בנכס בלי לרכוש אותו (בכספי הון, באשראי ספקים, או בהלוואה אחרת), עניין אשר עשוי להקל על החוכר מבחינה פיננסית, וכן למנוע ממנו חשיפה לסיכונים עסקיים אחרים. This – מחד גיסא. מאידך גיסא עלויות הריבית בעסקה כזו הן גבוהות מן העלויות בעת שהנכס נרכש כנגד הלוואה בנקאית; And this, מכיוון שבעסקת חכירה ניתנים ביטחונות נאותים בשיעור פחות מן הביטחונות הניתנים בעת מתן ההלוואה האמורה.

כאשר עסקת החכירה מסווגת “עסקת חכירה תפעולית” – יירשמו Expenses השכירות בדוח רווח והפסד של הנישום. הוצאות אלה יהיו מותרות בניכוי לצורכי המס.

כאשר עסקת החכירה מסווגת “עסקת חכירה הונית“, יירשמו בדוח רווח והפסד של הנישום Expenses הפחת וכן Expenses המימון (כולל רכיב ההצמדה בגין דמי השכירות). הוצאות אלה יהיו מותרות בניכוי לצורכי המס.

Deduction Expenses לפינוי דייר מוגן

כללי מס הכנסה (ניכויים מסוימים לבעלי בתים המושכרים בשכירות מוגנת), The implant”ח-1977 מאפשרים לנכות דמי פינוי דייר מוגן, שהתגורר במושכר שרכשו כשהוא פנוי או שרכשו תפוס, והפינוי היה שלוש שנים מיום רכישתו.

תנאי בסיסי לסיווג הוצאות דמי הפינוי כהוצאה פירותית אצל בעל מושכר, שרכש את המושכר כשהוא תפוס, הוא תשלום דמי הפינוי לאחר תום שלוש Years מיום רכישת הנכס. מי שרכש את המושכר כשהוא פנוי, ולאחר מכן השכירו בשכירות מוגנת, יכול לשלם דמי פינוי בשל פינוי הדייר המוגן בכל עת שיחפוץ [section 1(A)].

דמי פינוי ששילם נישום בשל פינוי דייר מוגן ממושכר, שרכושו תפוס before שחלפו שלוש Years מיום הרכישה, יותר לנכותם החל משנת המס שבה שולמו לפי שיעור הפחת המתאים למבנים (%2, 4% וכו’), ובלבד שאם התקבלו בשנה מסוימת דמי מפתח מהמושכר, ינוכו דמי הפינוי בשיעור הפחת מדמי המפתח תחילה [section 1(B ..)].

הרציונל שבבסיס ההגבלה של התרת הניכוי ברכישת נכס תפוס, בחלוף תקופה של שלוש שנים מיום רכישת הנכס ועד לתשלום דמי הפינוי, he: מניעת הרכישה של נכס ברכישה לשיעורין. המחוקק ראה צורך לעודד את התרת הקשר הכפוי, שבו מצויים גם בעל המושכר וגם הדייר המוגן, שמקורו בחוק אנכרוניסטי, שאינו עולה בקנה אחד עם היתרונות הכלכליים שהמחוקק חפץ ביקרם כיום.

הפסדים

הפסד עסקי שנוצר בשנה השוטפת ניתן לקיזוז מכל הכנסה באותה שנה של שני בני זוג במקרה של חישוב משותף. הפסד עסקי המועבר משנים קודמות יקוזז מהכנסות מעסק או ממשלח יד, לרבות מרווח הון מעסק. As of 2007 ניתן לקזז הפסד מועבר מעסק שנוצר משנת 2007 לעומת הכנסה ממשכורת, בהתקיים תנאים כגון שהפסיק את התעסקותו וכו’. On the other hand, הפסד מהשכרת בניין ניתן לקזז מהכנסות מאותו בניין בלבד בשנים הבאות, לרבות שבח, אם יימכר הבניין. See גם Instructions section 8B .. Ordinance, שמרחיבות מעט You possibility הקיזוז.

אם צפויות לחברה הכנסות מדמי שכירות בשנים הבאות, אשר לא ניתן לקזז מהן הפסדים מועברים מעסק, מומלץ במידת האפשר לגבותן עוד השנה כדי לקזז מהן את ההפסדים השוטפים.

בהתאם לנוהלי רשות המסים, חברה המתכוונת לממש נכסי מקרקעין אשר יניבו שבח ריאלי בשנת המס הבאה, וברשותה נכסים אחרים המיועדים למכירה ומכירתם תניב הפסדי הון, מומלץ כי תממש את נכסי ההון הללו עד לתום שנת המס העכשווית; Neighbor, קיזוז הפסדי ההון משבח המקרקעין בשלב שומת מס שבח יהיה מורכב יותר.

In the judgment in the matter עמ”God 91/96 נקבע כי כאשר מתברר שבעל חוב דרש להכיר בסכום החוב כהפסד הון בדוח האישי, משמעות הדבר היא, בהכרח, כי הוא מבחינתו השלים עם העובדה שחוב זה לא ייפרע עוד בידיו; ואם אותו בעל חוב הוא גם מנהלה של החייבת, הקובע כיצד היא תפעל ומה היא תעשה, משמע שגם מבחינתה מדובר בחוב שהיא לא תידרש עוד לפורעו.

בית המשפט קבע כי נכון עשה המשיב כאשר החליט בנסיבות העניין ליישם בנושא שבמחלוקת את עקרון ההקבלה, שהוא עיקרון יסוד בדיני המס, ולראות בהפסד ההון שתבע המנהל בתיקו האישי בבחינת הכנסה חייבת בתיק החברה שבניהולו.

הפסיקה הנ”ל התערערה מעט בשנים האחרונות.

בתנאים מסוימים ניתן לקזז הפסדים בין חברות, העומדות בדרישות חוק עידוד התעשיה (Taxes), Law”ט-1969. בעזרת הקיזוז אפשר להעביר הפסדים מחברה לחברה. אפשר להגיש דוח מאוחד לחברה-האם ולחברה-הבת, ולהעביר הפסדים מחברה לחברה מהתקופה שלאחר שהחברה-האם רכשה את החברה-הבת.

הפסד הון ניתן לקיזוז מרווח הון בלבד. יתרת הפסד הון שלא קוזזה בשנת המס השוטפת ניתנת לקיזוז במשך שנות המס הבאות לאחר השנה שבה נוצר ההפסד. הפסד הון יקוזז תחילה מרווח הון ריאלי, ויתרת הפסד ההון שטרם קוזזה תקוזז ביחס של 1 ל-3.5 מן הסכום האינפלציוני.

“הפסדים על הנייר” כדאי להפוך להפסדים ממשיים, כדי לרשום אותם כהוצאה בשנת המס השוטפת, such as:

A. “קבלנים מבצעים” שעלולים להפסיד בבנייה – כדאי שיזדרזו להשלמת 50% מההיקף הכולל של הבנייה, כדי שיוכר להם ההפסד לפי סעיף 8א(B ..)(2) Ordinance.

B ... מי שמחזיק מלאי שערכו ירד – מוטב שימכור אותו ויממש את ההפסד (יש דעה שלפיה אין צורך לממש מלאי כדי להכיר בהפסד).

נישום שהוציא בשנת המס סכום לחילוף מכונות וציוד המשמשים בעסק, יותר לו ניכוי סכום השווה להוצאות שהוציא לרכישת המכונות והציוד הישנים בניכוי הפחת; or, לחלופין, הסכום שהוציא לרכישת המכונות והציוד החדשים – לפי הנמוך. המשמעות היא הפיכת הפסד הון להפסד עסקי (ראו סעיף 27 Ordinance).

לפי סעיף 103ז לפקודה, אפשר לקזז הפסדים שנצברו בחברות מתמזגות עד לפני המיזוג החל משנת המס שלאחר המיזוג מהכנסתה של החברה הקולטת. בכל שנת מס לא יותר לקיזוז סכום העולה על 20% מסך כל ההפסדים של החברות המעבירות והחברה הקולטת או סכום העולה על 50% מהכנסתה החייבת של החברה הקולטת באותה שנת מס לפני קיזוז ההפסד משנים קודמות – לפי הנמוך ביניהם.

בחברות תעשייתיות שחל עליהן חוק עידוד התעשיה (Taxes), Law”ט-1969, והמגישות דוח מאוחד – הפסד שהיה בחברה-האם או בחברה-הבת לפני שנת המס, שעליה הוגש דוח מאוחד, לא יותר לקיזוז בדוח המאוחד. הפסד כאמור יותר לקיזוז מההכנסה של החברה שבה נוצר.

סדר קיזוז הפסדים

המישור הפירותי

1. הפסד שוטף של אדם מעסק או ממשלח יד, שאילו היה רווח היה נישום לפי הפקודה, ניתן לקזזו כנגד הכנסה חייבת של אותו אדם. הקיזוז מבוצע בשנה שבה נוצר ההפסד ושבה נוצר הרווח. כלומר, אין אפשרות שבשנה אחת יש רווח ובשנה לאחר מכן – הפסד, ויותר קיזוז. אין קיזוז אחורנית.

2. היה ומבוצע חישוב נפרד לבני זוג, ניתן להעביר הפסד בין בני הזוג. החישוב בעצם יהפוך למאוחד, כך שלא יותר להעביר הפסד של אחד מבני הזוג לבן הזוג השני, אם לבן הזוג שלו יש הפסד קיימת גם הכנסה שממנה ניתן לקזז את ההפסד, לאור פסק הדין בן אליהו (עמ”God 9025/06).

3. במקרה שאי אפשר לקזז את ההפסד בשנה שבה נוצר, יועבר ההפסד לשנים הבאות. הפסד המועבר מעסק או ממשלח יד “נחות” מהפסד שוטף, כלומר – אי אפשר לקזז הפסד מועבר מכל מקור; הפסד מועבר אפשר לקזזו מול הכנסה חייבת מעסק או ממשלח יד, לרבות רווח הון בעסק או במשלח יד.

אפשר לקזז הפסד מועבר מעסק או ממשלח יד שנוצר משנת 2007 ואילך אף מול הכנסה משכר (שמקור חיובה הוא סעיף 2(2) Ordinance), בהתקיים התנאים להלן:

A. לאותו אדם לא הייתה הכנסה מעסק או ממשלח יד בשנת הקיזוז.

B ... אותו אדם חדל לעסוק בעסק או במשלח יד שיצרו את ההפסד המועבר.

third. מקור ההפסד המועבר אינו מחברת בית, מחברה משפחתית או מחברה שקופה.

4. לעניין נושא קיזוז הפסדים, “הכנסה חייבת” and”רווח הון” כוללים שבח מקרקעין.

5. למרות הוראות סעיף 28(A) לפקודה שדן בקיזוז הפסד שוטף, והוראות סעיף 28(B ..) לפקודה שדן בקיזוז הפסד מועבר, הנישום יכול לבקש שלא לקזז הפסד, שוטף או מועבר, מול סכום אינפלציוני או כנגד רווח הון, ריבית או דיווידנד, אם שיעור המס החל עליהם אינו עולה על 25%.

section 28(Eighth) לפקודה קובע שהפסד שהיה לאדם מהשכרת בניין, אפשר לקזזו כנגד הכנסתו מאותו בניין בשנים הבאות. בשנת המס השוטפת ניתן לקזז את ההפסד כנגד הכנסה מכל בנין אחר.

section 29 לפקודה דן בקיזוז הפסדים שנוצרו מחוץ לישראל. במרבית המקרים הקיזוז יהיה רק כנגד הכנסות מחוץ לישראל, ורק במקרים מסוימים יותר קיזוז גם כנגד הכנסות בישראל.

section 92 לפקודה דן בקיזוז הפסד הון.

1. הפסד משבח כמוהו כהפסד הון לעניין קיזוז ההפסד, כך נקבע בסעיף 92(A)(1) Ordinance.

2. הפסד מנכס מחוץ לישראל יקוזז תחילה מול רווח מנכס שמחוץ לישראל. אם אין רווח על נכס מחוץ לישראל, יקוזז ההפסד מול רווח מנכס בישראל. הכלל הזה נכון לגבי הפסד שוטף והפסד מועבר.

3. הפסד הון שוטף במכירת נייר ערך, אפשר לקזזו (בתנאים מסוימים) אף מ:

● הכנסה מריבית או מדיווידנד ששולמו בשל אותו נייר ערך.

● הכנסה מריבית או מדיווידנד ששולמו בשל נייר ערך אחר, ששיעור המס החל על הריבית או על הדיווידנד שקיבל אותו אדם אינו עולה על 25% (26.5% משנת 2014 לאור העלאת מס ההחברות).

משמע, אפשר לקזז הפסד שוטף ממכירת נייר ערך אף מול דיווידנד וריבית מניירות ערך. ואולם, מאחר שהחל משנת 2012 משיכת דיווידנד על ידי בעל שליטה מחברה בבעלותו חייבת במס בשיעור 30% – לא ניתן לקזז הפסד הון כנגד דיווידנד זה.

חשוב לזכור כי הפסד הון ממכירת נייר ערך הוא אף במקרה של נייר ערך זר. כך עולה מהגדרת “נייר ערך” Article 88 Ordinance.

נספח ג’ לדוח השנתי לגבי רווחים מניירות ערך מכיל טבלאות עזר לביצוע קיזוז הפסדי הון מריבית ודיווידנד כאמור.

הכרה בחובות אבודים

רצוי להקדים ולסכם טיפול בחובות בעייתיים, That is: לקבוע את סכום ההפחתה כפי שמוסכם עם החייב ולזקוף אותו בחשבונות או להביא לסיום הליכי גבייה או פשרה. דבר זה יקל את תביעת ההוצאה לצורכי מס. מצוין בזה כי חובות אבודים מוכרים כהוצאה רק אם מוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי נעשו כל המאמצים לגבותם. therefore, רצוי להיערך לביצוע פעולות לגביית החובות, כגון פנייה חוזרת לחייבים, פנייה לעורכי דין, הגשת תביעות משפטיות וכו’.

את ההנחיות העיקריות כפי שהובאו בחוזר מס הכנסה, המבטאות את עמדת רשות המסים בנושא הנדון, אפשר לסכם כלהלן:

A. חוב אבוד יוכר רק אם הוא עסקי.

B ... החוב בלתי אפשרי לגבייה (for example, החייב פשט את הרגל או שהוא חברה בפירוק).

third. חייב להתקיים התנאי, שליום המאזן הגיע מועד פירעון החוב. אם מועד פירעון החוב הוא לאחר תאריך המאזן והחייב עדיין פעיל, לא קיים חוב אבוד, גם אם לאחר מכן כאשר הגיע מועד הפירעון החייב פשט את הרגל. המצב שונה אם מועד הפירעון הוא לאחר תאריך המאזן, ולתאריך המאזן ידוע שכבר לא יהיה אפשר לגבות את החוב (for example, מכיוון שהחייב פשט את הרגל), יהיה אפשר להכיר בחוב כחוב אבוד.

D. ויתור על חוב עסקי של חברה-אם, עליו מוותרת חברה-אם זו לחברה-הבת שלה, לא יוכר כחוב אבוד. החברה-האם צריכה להראות כי התאמצה לגבות את החוב.

מומלץ להיערך ולפעול לאיסוף ההוכחות אשר מראות את פעולת גבייתם של החובות, לרבות פנייה אל עורכי דין ואף הגשת תביעה משפטית. בגבייה חלקית של חובות ובהסכם פשרה על היתרה שלא נגבתה, יש צורך לשכנע את פקיד השומה כי לפני ההסכם נעשו כל המאמצים לגביית החוב במלואו.

חובות אבודים – אלה הם חובות של לקוחות שאינם יכולים לעמוד בתשלום חובותיהם. באלה – מוטב להגיע להסכם עם החייב עד 31 In December, או עד מועד עריכת הדוחות הכספיים, כדי שהחוב האבוד או המסופק יותר לניכוי בשנת המס העכשווית ולא בשנה הבאה.

לשם כך רצוי להוציא תעודת זיכוי לחייב ולקבל ממנו אישור על קבלתה.

יש גם אפשרות להמחות חובות רעים לחברת גבייה ולנכות את ההפרש בין סך החוב לבין הסכום שיתקבל בעבורו כהוצאה לצורכי מס.

אם מימש צד ג’ את הערבות שנתנה החברה, תוכל החברה, בהתאם לעמדת נציבות מס הכנסה, לבקש להכיר בהפסד הון רק אם היא תוכיח כי החייב, שחובו שולם, הוא חדל פירעון לחלוטין, וכי אין הוא יכול לפרוע את הערבות, כולה או מקצתה. הוכחה כאמור היא כי החייב הפסיק את פעילותו, וכי הליכי הפירוק הסתיימו.

therefore, מומלץ לפעול במידת האפשר כדי לסיים את הליכי הפירוק ולגבש את הפסד ההון.

מצוין בזה כי עצם הדרישה להכיר בחוב כהוצאה אינה מונעת מבעל עסק מלהכחישו בבית המשפט. מומלץ גם כאן לנסות לגבש פשרה עוד לפני תום שנת המס, כדי ליהנות לפחות מסכום הפשרה כהוצאה.

Regarding me”From, נושא החובות האבודים הוסדר בתקנה 24א לתקנות מע”From, בהמשך לפסיקת בית המשפט בעניין אלקה.

התחייבויות תלויות

אם תלויות ועומדות נגד העסק תביעות כספיות מגורמים שונים, בגין אירועים הקשורים למהלך העסקים הרגיל (כמו תביעה משפטית של לקוח בגין פגם במוצר או איחור באספקה), אפשר לדרוש להכיר בסכום התביעה או בחלק ממנו כהוצאה. התנאים לכך הם: ידוע בוודאות כי החוב ישולם; יש אומדן מבוסס ביחס לסכום החוב; ואי הכללת החוב בין הוצאות העסק תגרום לעיוות התוצאה העסקית.

ההוצאות בגין הפרשה לחוב תלוי ייבחנו לפי העקרונות שהתגבשו בפסיקה, As follows:

A. ההפרשה נדרשת לפי מבחנים חשבונאיים.

B ... אפשר לאמוד את ההוצאה.

third. ההוצאה תהפוך לחוב מוחלט בעתיד בדרגת ודאות גבוהה.

יש לציין שגם אם החברה מתנגדת לחוב התלוי, ותובעים ממנה לשלם חוב זה, אין זה מונע ממנה את ניכוי ההפרשה כהוצאה.

יש לבדוק אם ההכנסות כוללות רכיב בגין אחריות טיב. אפשר ליצור הפרשה לאחריות טיב שתקטין את הכנסות השנה רק אם ניתן לאמוד את ההוצאה העתידית על בסיס סביר, such as: חישוב לפי ניסיון העבר או לפי בסיס אחר, וכן חייב להתקיים תנאי של התחייבות כלפי צד ג’ (להבדיל מ”התחייבות פנימית” של החברה כלפי עצמה).

כמו כן נקבע בפסיקה כי פקיד השומה רשאי לבדוק את נחיצותה של ההפרשה בעת הדיון על השומות.

תושבי outside

הוצאה ששולמה לתושב חוץ במהלך השנה, המהווה בידו הכנסה שיש לנכות ממנה מס במקור, יותר לנכותה בשנה השוטפת, אם היא מתייחסת לשנת המס, והמס נוכה מהכנסתו של תושב החוץ לא יאוחר מתום שלושה חודשים מתום השנה, בתוספת ריבית והפרשי הצמדה מתום שנת המס ועד מועד הניכוי מהעברת תשלום ההוצאה.

יש תשלומים לתושבי חוץ שאינם נחשבים בישראל להכנסה; ולכן העברת התשלומים הללו אליהם פטורה ממס. for example: דמי ניהול ודמי ייעוץ שמקבל תושב חוץ על ניהול ועל ייעוץ שנתן, כאשר העבודה בוצעה מחוץ לישראל, ועד לסכום של 250,000 דולר בשנה.

Gifts ללקוחות

כדאי להכין לפקיד השומה רשימת עובדים ישראלים (כולל עובדים לרגל אירועים אישיים) שקיבלו מתנות. תקנות מס הכנסה מאפשרות ניכוי הוצאות על מתנות, Granted within the framework of occupation and for the production of income, At a rate of 210 That”Million per year in tax 2014.

The list must be prepared, And should be a reasonable relationship between the cost of the gift and the volume of business conducted with the same client.

fire“To To employees

In the judgment in the matter of p”God 156/96 נקבע כי יש לראות בארוחות לעובדים בבחינת טובות הנאה שקיבלו עובדי המערערת מידיה בשווה כסף. בתור שכאלה, there is – כדעת המשיב – לראותן בבחינת הכנסת עבודה אצל העובדים, ולזקוף את שוויין במלואו להכנסת העובדים, Under section 2(2) Ordinance. הנושא מקבל יתר חיזוק לאור ביטול ההכרה בהוצאות אש”ל כהוצאה מוכרת החל משנת 2011. כנ”ל באשר לאפשרות קיזוז מס התשומות מחד גיסא, וחיוב העובדים במס עסקאות מאידך גיסא.

Tax On שכר

בעסק המנהל את חשבונותיו על בסיס מזומן, ניכויים משכר יש לשלם עד 31 In December. בעסק שאינו עובד על בסיס מזומן אפשר לפצל את הדיווח בין בעלי השליטה לבין יתר העובדים בשני טופסי 102, ובעבור יתר העובדים – לשלם כרגיל.

אם לעובדים מגיעים ימי חופשה או דמי הבראה והם מעוניינים לפדות אותם, והנישום מעוניין להקטין את ההכנסות באותה שנה מכל סיבה שהיא, יש לבצע את התשלומים בחודש דצמבר.

בחברות פרטיות רצוי לבחון מחדש את שיעור המשכורות של בעלי השליטה. יש מקרים שבהם נזקפת המשכורת אמנם לזכותם של בעלי השליטה, ומשולמים עליה מס ודמי ביטוח לאומי, אך בפועל העסק אינו מסוגל לשלמה. יש מקרים שהרווח נמוך וייווצר הפסד או שלא ניתן לקזז את המקדמות ששולמו בשל הוצאות עודפות. יש מקרים שהמקדמות הוקטנו והרווח גדל מהמשוער. הגדלת המשכורת היא אפשרות להקטנת הרווח ולאי חיוב בריבית ובהפרשי הצמדה, Under section 190(A)(2) Ordinance.

אם התוצאות העסקיות הן שליליות – אין טעם בזקיפת משכורות גבוהות לבעלי השליטה. On the other hand, יש חברות פרטיות שביטלו בזמנן מקדמות מס, בטענה שכל רווחיהן מחולקים כשכר למנהלים. כדאי לבדוק אם זהו המצב בפועל.

כל שכר אשר משולם לבעל שליטה בגין השנה השוטפת, ואשר ניכויי המס בגינו ישולמו עד תום שלושה חודשים מתום השנה, יוכר כהוצאה, בתנאי שניכויי המס ישולמו עד תום אותם שלושה חודשים בצירוף הפרשי הצמדה. אפשר לרשום ולשלם מענקים לעובדים ולקרובים שאינם בעלי מניות גם בשנת המס הבאה, עד למועד עריכת הדוחות השנתיים.

נסיעות לחו“To

הזמנות לתערוכות, לקונגרסים ולהשתתפות בהשתלמויות ובירידים, וכן כל מסמך המעיד כי הנסיעה לחו”ל הייתה לצורך עסקים – כדאי לשמור. כך גם מסמכים המעידים על יעדי הנסיעה ומועדי הנסיעה, יומן פגישות והתעניינות במוצרים, מסמכי משא ומתן עם יצרנים וספקים בחו”To, או כל מסמך התקשרות הכרוך בחו”To.

רצוי גם לשמור על כל הקבלות בגין הוצאות שונות הכרוכות בנסיעה לחו”To. אסמכתות אלה ישכנעו את פקיד השומה שההוצאות היו עסקיות.

לפי התקנות יוכרו ההוצאות הבאות הכרוכות בנסיעה לחו”ל בשנת 2014:

A. כרטיס טיסה

אם הטיסה היא במחלקת תיירים – 100% ממחיר הכרטיס; אם הטיסה היא במחלקת עסקים או במחלקה ראשונה – 100% ממחיר כרטיס טיסה במחלקת עסקים באותה טיסה.

מי שטס במחלקה ראשונה רצוי שיצטייד באישור על מחיר הטיסה במחלקת עסקים.

B ... לינה Abroad“To

בנסיעה שכללה עד 90 לינות: For the first seven nights – All expenses for accommodation receipts, or 262 Dollars to stay, לפי הנמוך ביניהם.

For the rest of overnight: Until 115 Dollars to stay – Receipts; above 115 Dollars to stay – %75 Receipts, But not less than 115 dollars to stay no more than -197 dollars.

A trip that included more than 90 nights – Receipts, But no more than 115 dollars to stay.

שתי נסיעות או יותר, שלא הייתה ביניהן שהייה רצופה בישראל של 14 יום לפחות, ייחשבו לנסיעה אחת (רק בנסיעה של למעלה מ-90 לינות).

third. שכירת רכב

סכום ההוצאות שיוכר: Until 58 דולר ליום. לפי הבהרות נציבות מס הכנסה, סכום ההוצאה כולל גם הוצאות הפעלת הרכב, כגון לדלק ולחנייה.

D. Expenses אחרות

אם נדרשו הוצאות לינה – יוכרו הוצאות אלה עד 74 דולר ליום; אם לא נדרשו הוצאות לינה – יוכרו הוצאות אלה עד 123 דולר ליום.

God. שכר לימוד

בשהות של יותר מעשרה חודשים בחו”ל יוכרו הוצאות שכר לימוד עד גובה 657 דולר לחודש לכל ילד.

Deduction Expenses כיבוד

מותרים בניכוי 80% מההוצאות שהוציא הנישום לכיבוד קל במקום העיסוק שלו, That is: המקום שבו הנישום מנהל דרך קבע את עיסוקו. יתרת 20% מההוצאות לא תותר בניכוי, ויחולו עליה הוראות בדבר מקדמות בשל הוצאות עודפות. כ”כיבוד קל” ייחשבו משקאות קרים ומשקאות חמים, עוגיות וכיו”ב פריטי מזון קלים הניתנים לאורח, המבקר במקום העיסוק לצורכי פעילותו של הנישום, וכן לעובדים. הוצאות אחרות למזון ולמשקה לא ייכללו בגדר “כיבוד” (for example: ארוחה עסקית הניתנת לאורח).

יצוין כי לא מותר ניכוי הוצאות בשל אירוח בארץ, למעט ניכוי הוצאה סבירה לאירוח אדם מחו”To (regulation 3 To regulations).

Deduction Expenses לינה וארוחת בוקר בארץ

יותרו בניכוי הוצאות לינה שהוצאו בייצור הכנסה, בשל לינה במרחק של 100 K.”מ ויותר ממקום העיסוק או ממקום המגורים, או לינה במקום קרוב יותר שפקיד השומה אישר. יש תקרה לסכומים המותרים בניכוי.

התקרה היא בסך התקרה הקבועה בתקנה 2(2)(B ..)(1)(B ..) לתקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), The implant”ב-1972, לגבי לינה בחו”To, החל מהלינה השמינית ואילך, כשהיא מתורגמת לשקלים לפי השער היציג הידוע במועד הלינה. As of 2013 סכומי התקרה הם כלהלן:

● לינה שעלותה נמוכה מ-115 דולר – מלוא הסכום.

● לינה שעלותה גבוהה מ-115 דולר – 75% מהסכום, אך לא פחות מ-115 דולר ולא יותר מ-197 דולר.

הוצאות לארוחת בוקר הכלולה במחיר לינה יותרו בניכוי אם הלינה מותרת בניכוי כאמור.

ההכרה בהוצאות אש”To [regulation 2(3) לתקנות ניכוי הוצאות מסוימות] בוטלה החל משנת 2011.

האמור אינו חל על לינה הנדרשת לצורך השתתפות בכנס בתחום עיסוקו של הנישום, ועל כך חלים כללי ניכוי ההוצאות על פי סעיף 17 לפקודה ואילך.

מחקר ופיתוח

לפי סעיף 20א לפקודה – הוצאות מחקר ופיתוח של בעל מפעל לשם פיתוחו או קידומו של מפעלו, יוכרו בשנה השוטפת, אם המחקר בוצע בתחומי התעשייה, החקלאות, התחבורה או האנרגיה, וכן אושרו ההוצאות על ידי המדען הראשי של משרד התעשייה והמסחר. אם בעל המפעל לא עמד בתנאים אלה, יותר ניכוי ההוצאה בשלושה שיעורים שווים החל בשנת המס שבה שולמו.

לפני מתן הלוואות לחברות מחקר ופיתוח, מומלץ לשקול את הכדאיות של השתתפות במחקר כנגד תמלוגים עתידיים.

לפי סעיף 46א לפקודה, התקרה הכוללת לניכוי בשל תרומות ובשל מחקר ופיתוח הוגבלה ל-50% מהכנסתו של הנישום בשנת המס.

Expenses for השקעה בחיפושי נפט ובסרטים

הכללים לחישוב המס בשל החזקה ומכירה של יחידות השתתפות בשותפות לחיפושי נפט, Listen”ט-1988 הוארכו עד תום שנת המס 2014.

לעניין סרטים קיימות הטבות מסוימות בחוק לעידוד הפקת סרטים בישראל (הוראת שעה ותיקון חקיקה), Hats”ט-2008.

Expenses סוציאליות

Deduction mature bloody ביטוח לאומי

מועד הפירעון האחרון של תשלום דמי ביטוח לאומי לעצמאיים הוא עד 15 לינואר. למרות זאת, רצוי ומומלץ להקדים ולשלם את הסכומים, אשר חובה לשלמם, עוד בשנת המס השוטפת, ולקבל אישור על כך. בלי האישור לא יוכרו התשלומים בידי פקיד השומה.

לפי פקודת מס הכנסה, 52% מדמי הביטוח הלאומי מותרים בניכוי מהכנסה החייבת במס.

מומלץ להסדיר את תשלום חובות דמי הביטוח הלאומי בהקדם האפשרי, ולא לחכות עד היום האחרון של שנת המס. מבוטחים שהכנסתם גדלה בשנת המס, והיא מעבר לסכום שלפיו הם משלמים דמי ביטוח, רצוי שיגדילו את התשלום השנה, כדי לקבל את הניכוי ממס הכנסה עוד בשנה זו.

שלא כרשויות המסים, הזוקפות לזכות החשבון כל תשלום המשולם – המוסד לביטוח לאומי זוקף אותו לאחר שייקלט החיוב במחשב.

אפשר להסדיר את חובות העבר באמצעות פנייה אל המל”ל לפני שייווצר בו לחץ ועומס בעבודה (מומלץ שבוע לפני תום השנה), כדי שתשלומים אלה ייקלטו במחשב.

נשים העובדות בעסקי בעליהן נחשבות ל”אישה עוזרת”. הן משלמות דמי ביטוח לאומי כעצמאיות.

אם פקיד השומה השתכנע שהאישה עובדת ביגיעה אישית בעסק שההכנסה ממנו נזקפת לבעל, יותרו דמי הביטוח הלאומי בניכוי כתוספת לניכוי שמקבל הבעל על דמי הביטוח הלאומי שהוא משלם בעבור עצמו.

Funds camel Compensation

לפני תשלום לקופת פיצויים יש לבדוק אם אפשר לנכות את התשלום מההכנסה החייבת במס, ואם תשואת קרן הפיצויים מצדיקה הפקדה בקופה.

את סך ההתחייבויות לתשלום פיצויים, תגמולים ודמי חופשה, כולל לבעלי שליטה בחברה, מוטב לשלם עד סך התקרות המותרות לפני תום שנת המס. פיצויים ותגמולים שלא ייפרעו השנה, לא יותרו לניכוי בשנת המס העכשווית. מי שלא מדווח בשיטת המזומנים, יכול לנכות כהוצאה תשלומים סדירים לקופ”ג בקשר לפיצויים, לתגמולים ולקצבה בעבור חודש דצמבר, בתנאי שהם ייפרעו עד סוף חודש ינואר העוקב.

יש לערוך את חישוב הסכומים הדרושים לכיסוי התחייבות לפיצויי פרישה של העובדים. הסכומים יותרו לניכוי רק אם הופקדו עד תום שנת המס ובהתאם לכללים בקופה לפיצויים מאושרת.

יש לבדוק אם אין עודפי כספים ביעודה לפיצויים על העתודה לפיצויים, העולים על העתודה (Plus a percentage of cost of living as its amount increased by 10%). In this case reduce the amount of deposits in the fund for compensation.

Current provident fund payment gap”C. compensation is possible until the day 31 In December, Approval of the Israel Tax Authority director.

בעקבות תיקון 3 The Supervision of Financial Services (Provident Funds), Hats”The -2005, Compensation funds will continue until the end of the year 2010. It is also impossible to deposit the fund in respect of the works until the end of the year 2007 Do not move from the deposit.

the meaning – Since January 2008 מעביד אינו יכול לפתוח חשבון חדש בקופה מרכזית לפיצויים.

הפרשה On income משכר המהווה בסיס לפנסיה

As of 2008 חלה חובה על כל מעביד לדאוג לכל עובד שאין לו “הסדר פנסיוני מטיב”, שיפקיד בעבורו לביטוח פנסיוני מקיף באמצעות הפקדת עובד ומעביד.

הפקדות עובד ומעביד – כל אחד – עלו בהדרגה והגיעו ל-17.5% בשנת 2014 (5% חלק העובד, 6% חלק מעסיק לקצבה ו-6% חלק מעסיק לפיצויים).

ההפקדה אמורה להיות על השכר המשולם לעובד, או על השכר הממוצע במשק, הנמוך מביניהם.

פירוט ראו בצו הרחבה לביטוח פנסיוני מקיף במשק המדינה על פי חוק הסכמים קיבוציים, התשי”ז-1957.

Funds camel

Tax amendment’ 3 The Supervision of Financial Services (חוק קופות הגמל) הגדיר החל משנת 2008 שני סוגי קופות בלבד: קופה משלמת לקצבה וקופה שאינה משלמת לקצבה. לפיכך הפכו קופות הגמל ההוניות לקופת גמל לא משלמת.

קופת גמל לא משלמת היא קופת גמל לכל דבר, Except that at the time of her retirement funds accumulated through not continue as annuity, But through another fund – Pays an annuity – To move the accumulated funds to pay pensions Porsche.

This will effectively eliminate the equity compensation Track.

The law does not allow to withdraw funds accrued one-time (Equity). Yet, When members reach retirement age, Can capitalize the accumulated funds legally part. this, If it proves retiring guaranteed minimum annuity amount of $ 3,850 That”Eighth (Updated each year by the rate of increase in the CPI), The discount arrangements and subject to the fund's bylaws.

Money that one-off by someone who does not meet the conditions stated (age, Proof of the minimum pension), Is “Unlawful withdrawal”, Taxable minimum rate 35% (עד לגובה המס השולי – הגבוה מביניהם), על פי סעיף 87 Ordinance.

הזיכוי בגין הפקדה בכל סוגי הקופות עומד לכן על 35%.

husband control

על פי סעיף 32(9)(A)(2) Ordinance, ההפרשה לפיצויים בעבור בעל שליטה המוכרת לחברה בשנת המס מוגבלת בסכום. As of 2012 בוטלה המגבלה על ההפרשה לקופת גמל לקצבה בעבור בעל שליטה.

זיכוי וניכוי for הפקדה בקופ“third

לאור השינויים הרבים שנעשו בתחום, הפך נושא זה למורכב. מומלץ לקבל ייעוץ לכל מקרה לגופו.

ביטוח מפני אובדן כושר Working

גם נושא זה עבר שינויים רבים ומומלץ לקבל ייעוץ לכל מקרה לגופו.

הפרשות לקרנות השתלמות

A. קרן השתלמות לעצמאי

Under section 17(5A) Ordinance, מותר לעצמאי לנכות 4.5% מהכנסתו לתשלום לקרן השתלמות – מעבר ל-2.5% מהכנסתו עד 264,000 That”H. In the tax year 2014.

כדי לזכות במרב ההטבות יש להפקיד 7% מן ההכנסה מעסק עד 264,000 That”Eighth, ומהם יהיה ניכוי עד 4.5% מ-264,000 ש”Eighth.

That is, מן הסכום שהופקד, במגבלת הכנסה קובעת, יפחיתו 2.5% מן ההכנסה הקובעת והיתרה תותר בניכוי.

אם נישום הוא שכיר ועצמאי, ועל הכנסתו כשכיר שילם לו מעבידו לקרן השתלמות – סך ההכנסה לצורכי הניכוי יהיה הנמוך מבין אלה:

1. הכנסת הנישום מעסק או ממשלח יד.

2. סכום התקרה, בניכוי המשכורת שבעבורה שילם המעביד לקרן השתלמות.

Article 9(16B ..) לפקודה נקבע פטור ממס לסכומים שמשך יחיד עצמאי מקרן ההשתלמות שלו, ובכלל זה סכומי הריבית, הפרשי ההצמדה ורווחים אחרים. this, בנסיבות ובתנאים המסוימים להלן:

● לאחר שלוש Years ממועד התשלום הראשון – אם שימשו הכספים לצורך ההשתלמות של העצמאי, וכן אם היחיד הגיע ל”גיל פרישה”.

● לאחר שש Years ממועד התשלום הראשון – ללא כל תנאי.

● ללא הגבלת תקופה ממועד התשלום הראשון – אם הסכום נמשך בידי הזכאים לקבלת סכומים של היחיד, בעל החשבון, שנפטר.

סכומים שמשך עצמאי מקרן ההשתלמות, אשר לא נתקיימו בהם התנאים בסעיף 9(16B ..) Ordinance, יהיו חייבים במס כהכנסה מעסק או ממשלח יד בעת קבלתם, למעט הסכומים שהפריש העצמאי לקרן השתלמות שלא הותרו בניכוי לאור הוראת סעיף 3(ה2) Ordinance.

B ... קרן השתלמות לעובד

סכומים שמשך עובד מקרן השתלמות, לרבות ריבית, הפרשי הצמדה ורווחים אחרים, יהיו פטורים ממס: אם נמשכו לאחר שלוש שנים מיום התשלום הראשון לחשבון, ובלבד שישמשו לצורך השתלמותו; או אם נמשכו לאחר שש שנים, ללא כל תנאי.

סכומים שמשך עובד מקרן השתלמות שלא בתקופות ובנסיבות כאמור, יחויבו במס, למעט סכום הקרן שמקורה בתשלומי העובד.

כמו כן אם נפטר העובד, הזכאים לסכומים מקרן ההשתלמות רשאים למשוך אותם בפטור ממס, ללא הגבלה בנוגע לזמן המשיכה.

משכורת מרבית שבגינה ניתן להפקיד היא 15,712 That”ח לחודש. שיעור ההפקדה הוא: הפרשת המעביד – 7.5%, הפרשת העובד – 2.5%. מעבר לכך יש לזקוף שווי לעובד.

third. קרן השתלמות לבעל control

Under section 32(9)(A)(2) Ordinance, מותר לחברה, שהיא בשליטתם של לא יותר מחמישה בני אדם, כמשמעותה בסעיף 76 Ordinance, לנכות בעבור בעל שליטה בה תשלומים שמשלמת חברה כאמור לקרן השתלמות בעבור חבר בעל שליטה, כאשר סכום זה מוגבל ל-4.5% ממשכורת החבר עד לתקרה הקבועה בסעיף.

זיכוי for Expenses להחזקת קרוב נטול יכולת

יחיד תושב ישראל זכאי לזיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב משפחה נטול יכולת שהוא משותק, מרותק למיטה, עיוור או בלתי שפוי בדעתו, וכן בעד ילד מפגר.

החוק מעניק הקלות למי שהחזיק בן משפחה במוסד או נקודת זיכוי אחת בגין אותם נטולי היכולת. section 44 לפקודה קובע כי בחישוב הכנסתו החייבת של יחיד תושב ישראל, שהוא או בן זוגו שילם בשנת המס בעד החזקה במוסד מיוחד של ילד, בן זוג או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם, או בעד החזקת ילד מפגר במוסד מיוחד, יותר זיכוי ממס בשיעור 35% מהסכומים ששילם, העולים על 12.5% מהכנסתו החייבת.

יחיד תושב ישראל יהיה זכאי לזיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד לפי סעיף 44 Ordinance, או לנקודות זיכוי בעד נטול יכולת לפי סעיף 45 Ordinance, As applicable (below: “המזכה”), אם ההכנסה החייבת של המזכה ושל בן זוגו לא הייתה יותר מהתקרה הקבועה בסעיף ליחיד או לבני זוג.

section 45(A) לפקודה קובע כי יחיד תושב ישראל, שהיה לו בשנת המס ילד משותק, עיוור או מפגר, או שהיה לבן זוגו ילד כאמור, יובאו בחשבון בחישוב המס שלו או של בן זוגו שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד, כאמור.

ישנם ילדים הסובלים מליקויי למידה, הפרעות קשב והיפראקטיביות. בגין ילדים אלה זכאים ההורים להקלות במס.

נקודות זיכוי Per resident חוזר

1. בעקבות תיקון לפקודה נקבע כי בהגדרת “עולה” Article 35 לפקודה ייכלל גם יחיד ששב והיה לתושב ישראל מיום 16/5/2010 ועד ליום 30/9/2012, לאחר שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות (below: “תושב חוזר מוטב“). לעניין זה נקבע בתיקון, כי מי שבידו תעודת “תושב חוזר” ממשרד הקליטה, לפיה שהה מחוץ לישראל 6 שנים לפחות (below: “תעודת תושב חוזר מוטב“), ייחשב לתושב חוזר מוטב וכפועל יוצא מכך – כ”עולה” לעניין סעיף 35.

2. בעקבות התיקון, יהיה זכאי תושב חוזר מוטב (בדומה לעולה חדש), לנקודות זיכוי הניתנות באופן מדורג במשך 3.5 שנים מיום ההגעה לישראל or From 1/1/2011, לפי המאוחר, באופן הבא:

A. 1/4 נקודת זיכוי חודשית במהלך 18 החודשים הראשונים.

B ... 1/6 נקודת זיכוי חודשית במהלך 12 החודשים הבאים.

third. 1/12 נקודת זיכוי חודשית במהלך 12 החודשים הבאים.

3. תושב חוזר מוטב ששב והיה לתושב ישראל מיום 16/5/2010 ועד ליום 31/12/2010 יהיה זכאי לנקודות הזיכוי האמורות, אולם הן יבואו בחשבון בחישוב המס שלו, החל From 1/1/2011.

תושב חוזר מוטב ששב והיה לתושב ישראל מיום 1/1/2011 ועד ליום 30/9/2012, יהיה זכאי לנקודות הזיכוי לפי סעיף 35, והן יבואו בחשבון בחישוב המס שלו From הגעתו והיותו תושב ישראל.

יובהר, כי ההשהיה האמורה שבתחילת קבלת ההטבה (מיום הגעתו לישראל ועד 1/1/2011) אינה באה על חשבון תקופת ההטבות, כלומר – תושב חוזר כאמור יהא זכאי לנקודות הזיכוי במשך 3.5 שנים מלאות, לפי המדרג המפורט לעיל.

4. הסדרים מסוימים החלים על עולה חדש בהתאם לסעיף 35 לפקודה ולתקנות מכוחו, כמו האפשרות להשהות את קבלת נקודות הזיכוי עקב שירות צבאי סדיר או עקב לימודים במוסד לימודים על תיכוני או עקב תקופת שהייה בחו”To, יחולו בהתאמה גם על תושב חוזר מוטב.

5. משרד הקליטה מנפיק כאמור תעודת תושב חוזר מוטב, לפיה שהה המבקש מחוץ לישראל 6 שנים לפחות. תעודת תושב חוזר מוטב כזו קובעת את זכאותו של יחיד לנקודות הזיכוי האמורות לעיל, וזאת בלי להתייחס לשאלה בדבר מרכז חייו של היחיד. לכן הוחלט ברשות המסים, כי לצורך קביעת הזכאות לקבלת נקודות הזיכוי (including במעמד תיאום Tax) למי שאינו מחזיק בתעודת תושב חוזר מוטב או למי שאין בידו החלטת מיסוי מרשות המסים הקובעת את מעמדו כתושב חוזר מוטב, ייבדקו המבחנים המשמשים את משרד הקליטה לצורך הנפקת תעודת תושב חוזר מוטב, As follows:

A. היחיד לא שהה בישראל יותר מ-120 ימים בכל שנה, במהלך 6 השנים הקודמות לחזרתו לישראל. יובהר לעניין זה, כי אין הכוונה ל 6- שנות מס אלא ל-6 תקופות בנות 12 חודשים הנמדדות עד ליום החזרה לישראל.

B ... היחיד או בן/בת זוגו לא היו מועסקים בחו”ל במהלך התקופה האמורה לעיל על ידי מדינת ישראל, רשות מקומית בישראל, הסוכנות היהודית בארץ ישראל, הקרן הקיימת לישראל, קרן היסוד – המגבית המאוחדת לישראל, חברה ממשלתית או רשות ממלכתית או תאגיד שהוקם לפי חוק.

למען הסר ספק, אין בעמידה בתנאים דלעיל (The acquittals בנקודות זיכוי as per section 35 Ordinance) כדי לקבוע You מעמד התושבות of היחיד לצורכי Tax ובכלל This מעמדו כתושב חוזר or כתושב חוזר ותיק, Neighbor מעמד התושבות לצורכי Tax נקבע לאור מבחן “מרכז החיים“.

6. בהתאם לאמור לעיל, נקבעו שני מסלולים אלטרנטיביים, המיועדים בעיקר למי שאינו חייב להגיש דוח שנתי על הכנסותיו, As follows:

A. “מסלול מעביד”- במסלול זה, מציג המבקש למעבידו תעודת תושב חוזר מוטב, והמעביד יביא בחשבון את נקודות הזיכוי במסגרת חישוב המס במשכורתו של העובד.

יודגש, כי הבאתן של נקודות הזיכוי בחשבון, בחישוב המס של העובד על ידי המעביד, מותר רק כאשר מדובר במעביד יחיד (על כך מצהיר העובד בטופס 101 בתחילת כל שנה). כאשר מדובר ביותר ממעביד אחד, יוכל היחיד לקבל את נקודות הזיכוי האמורות ב”מסלול תיאום מס”, As follows.

כמו כן המעביד לא יוכל לאשר השהיית קבלת ההטבה מהטעמים הקבועים בחוק כפי שפורטו בסעיף 4 לעיל, אלא לקבלה במסגרת תיאום המס.

B ... “מסלול תיאום מס”- במסלול זה פונה המבקש למשרד השומה בבקשה לבצע תיאום מס המביא בחשבון את נקודות הזיכוי האמורות, ועליו לצרף תעודת תושב חוזר מוטב או טופס 1507 (הצהרה על זכאות לנקודות זיכוי לתושב חוזר).

במקרה של הצגת טופס 1507, תתבצע בדיקה במחלקת תיאומי מס במשרד השומה לגבי מספר ימי השהייה בארץ.

ימי השהייה במערכת המחשב מוצגים לפי שנות מס (ולא לפי תקופות בנות 12 חודשים הנספרות מתאריך מסוים). therefore, תכלול הבדיקה את 6 שנות המס שקדמו לשנת ההגעה. Yet, אם בספירת הימים ל-6 שנות מס כאמור יעלה שבאחת משנות המס שהה היחיד יותר מ-120 ימים, יש לבדוק את הצהרתו באופן ידני ולשם כך לדרוש מהנישום להמציא מסמכים נוספים (צילום דרכון, פירוט ימי השהייה וכיו”B ..) שיוכיחו את העובדות המוצגות בהצהרתו.

It should be noted, שמסלול זה של תיאום מס מיועד גם למי שלא קיבל תעודת תושב חוזר מוטב מסיבות כמו אי מילוי תנאי של שירות צבאי או לאומי, סיבות המונעות ממנו קבלת תעודה כזו, אך אינן מונעות קבלת נקודות הזיכוי על פי הפקודה.

7. דיווחי 126

מעביד יצבור את הנתונים לקראת דיווח בדוח 126 לשנת המס 2013. הנחיות לגבי שדות הדיווח יפורסמו עם פרסום קובץ ההנחיות למילוי דוח 126.

8. As said above, מסלול מעביד ומסלול תיאום מס מאפשרים את קבלת נקודות הזיכוי בדרך של הפחתת ניכוי המס במקור משכר העבודה המתקבל מאת המעסיק. כפי שצוין לעיל, אין בהענקת נקודות הזיכוי משום קביעה פוזיטיבית של מעמד התושבות לצורכי מס. יחד עם זאת, סביר להניח שבמרבית המקרים, אם עמד היחיד בתנאים המזכים בקבלת נקודות הזיכוי (בין אם באמצעות הצגת תעודת תושב חוזר מוטב ובין אם באמצעות הגשת טופס הצהרה ועמידה בתנאיו), אותו יחיד ייחשב כתושב חוזר מוטב (מי שחזר לישראל לאחר שהיה תושב חוץ במשך 6 שנים רצופות לפחות) לכל דבר ועניין.

9. כפי שצוין, המסלולים המפורטים לעיל מיועדים בעיקר (אך לא רק) למי שאינו חייב בהגשת דוח שנתי על הכנסותיו. מי שחייב בהגשת דוח כאמור, או מי שבוחר להגיש דוח שנתי גם אם אינו חייב, מצהיר בשומה העצמית או בבקשה להחזר על מעמדו כתושב חוזר מוטב הזכאי לנקודות הזיכוי האמורות, בשדה המיועד לכך.

יובהר, כי הזכות להגיש דוח שנתי ולדרוש את נקודות הזיכוי לתושב חוזר מוטב קיימת גם למי שלא עמד בתנאי הסף להיכלל במסלול מעביד או במסלול תיאום מס, As described above. Also, הזכות להגשת דוח שנתי כאמור קיימת גם למי שהייתה בידו האפשרות לקבל את נקודות הזיכוי במסגרת אותם מסלולים שצוינו, בין אם ניצל אפשרות זו ובין אם לאו.

בכל מקרה, יחיד שבידו תעודת תושב חוזר מוטב, או שנתקיימו לגביו התנאים הנקובים בטופס ההצהרה, יצרף לדוח המוגש על ידו את אותה תעודה או את טופס ההצהרה, As applicable, ויהיה זכאי לנקודות הזיכוי לפי סעיף 35 Ordinance.

נקודות זיכוי for ילדים

בעקבות תיקון 170 Ordinance, As of 2012 יינתנו שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד החל בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו חמש שנים, ונקודת זיכוי אחת בשל כל ילד החל בשנת המס שבה מלאו לו שש שנים ועד לשנת בגרותו (כפי המצב לפני התיקון). Also, בעקבות המלצות ועדת טרכטנברג ניתנות נקודות זיכוי לאבות לילדים עד גיל שלוש: נקודת זיכוי אחת בשנת הלידה של הילד ובשנה שבה מלאו לילד שלוש שנים, ושתי נקודות זיכוי בשנים שבהן מלאו לילד שנה ושנתיים.

זיכוי On תרומות למוסד public מאושר

הזיכוי על תרומות בשיעור 35% מסכום התרומה, שנתרמו למוסדות ציבוריים מאושרים, יינתן אם סכום התרומות עלה מעל 190 That”H. In the tax year 2014.

הזיכוי יינתן מסכום כולל של תרומות שאינו עולה על 30% מההכנסה החייבת, או שאינו עולה על סכום מרבי בסך 9,304,000 That”H. In the tax year 2014, לפי הנמוך מביניהם.

הסבת Gains

section 86 לפקודה קובע כי אם עסקה היא מלאכותית או בדויה, אפשר להתעלם ממנה ולשום את הנישום בהתאם לכך. פירוש הדבר הוא כי כאשר עורכים תחזית לקראת השנה הבאה ומגלים כי יש רווחים, יש להיזהר ממהלכים שיתפרשו כעסקה מלאכותית. כלומר, יש להיערך לשימוש חוקי ברווחים.

הזרמת רווחים מחברה מרוויחה לחברה מפסידה היא אפשרות טובה, אם היא נעשית במסגרת החוק. אם לא כן, ייחשב הדבר לעסקה מלאכותית.

תשלומי Tax

הקטנת Advances

המקדמות לרשות המסים נקבעות על פי שיטת האחוזים או על פי שיטת הסכום הקבוע. אפשר להקטין את המקדמות, אולם מי שמקטין אותן שלא כדין, צפוי לשלם ריבית בשיעור מסוים ובהפרשי הצמדה, Under section 190(A)(2) Ordinance.

so, כדאי לבדוק את שיעור המקדמות במהלך השנה, ולוודא שאין הפרשים ניכרים בין המקדמות המוקטנות לבין המס לפי הרווח המשוער. אם יימצאו הפרשים יהיה אפשר להגדיל את המקדמות בהתאם לזאת.

נישום שביקש להקטין מקדמה, ולאחר מכן השתנה מצבו לטובה, מוטב שישלם את ההפרש; Neighbor, מרוץ הריבית והפרשי ההצמדה באשר לסכום הנוסף יופסק למי שישלם סכומים נוספים על חשבון המקדמות, והם יחושבו רק בעבור התקופה שתחל מיום 1 ביולי ועד לתאריך התשלום בפועל, במקום עד יום 31 In December.

כדי להפחית ריבית והפרשי הצמדה אפשר גם להקדים הוצאה חריגה. אם אפשר, רצוי להגדיל את הניכויים במקור מתקבולים מלקוחות באמצעות אי השימוש באישור להקטנת ניכוי המס במקור.

חברה יכולה לחסוך ריבית והפרשי הצמדה אם תחלק את מלוא הרווח במשכורת לבעלי המניות, אך לא לפני שתבדוק את חישוב הכדאיות של חלוקת הרווח במשכורת לעומת השארתו בחברה.

תשלום מקדמה On חשבון רווח הון

קיימת חובת דיווח בעסקה הונית בתוך 30 a day, אף אם הסתיימה בהפסד או ללא חבות במס.

תשלום יתרת Tax For a year Tax השוטפת

נישום חייב לשלם ריבית בשיעור 4% והפרשי הצמדה על סכום חובו לרשות המסים – מתום שנת המס ועד למועד התשלום בפועל.

נישום זכאי לפטור מדורג מן הריבית בשיעור 4% והפרשי הצמדה המוטלים על פי סעיף 187א(A) Ordinance, באשר לסכומי המס שהוא מקדים לשלם.

וזהו פירוט הפטור המדורג האמור:

● על סכום מס ששילם הנישום בחודש הראשון שלאחר תום שנת המס – exemption מלא מן הריבית והפרשי ההצמדה.

● על סכום מס ששילם הנישום בחודש השני שלאחר תום שנת המס – הפטור הוא ממחצית מן הריבית והפרשי ההצמדה.

● על סכום מס ששילם הנישום בחודש השלישי שלאחר תום שנת המס – הפטור הוא מרבע מן הריבית והפרשי ההצמדה.

לפיכך כדאי לערוך דוחות משוערים בהקדם, כדי להשלים הפרשים במקדמות, אם נוצרו, או כדי לשלם את יתרת המס, אם נותר חוב, וליהנות מהנחה ניכרת בגין פטור מחיובי הריבית והפרשי ההצמדה. על משמעות ניפוח החוב – ראו רשימת מקדמים לחישוב ריבית מס הכנסה בירחון “Acompany”, במדור ‘מס הכנסה’, מדי חודש.

יש להתחשב גם בעובדה שנציבות מס הכנסה נוהגת להטיל Advances, or להגדיל Advances, לאחר ששולמו תשלומים נוספים בשל הכנסות משנה קודמת.

נישום שביקש ביטול מקדמות או הקטנת מקדמות, ובסוף השנה מתברר כי הקטנת המקדמות הייתה לא מוצדקת, יחויב בריבית לפי סעיף 190(A)(2) לפקודה ובהפרשי הצמדה בעבור סכום ההפחתה ועד הפרש המס שעליו להשלים לפי הדוח. כדי למנוע חיוב זה מוצע לשלם את החסר בהקדם.

תכנוני Tax The debtors בדיווח

נוסף על הגשת דוח שנתי, קיימת חובה בהגשת דוח שכולל תכנוני מס החייבים בדיווח. ייתכן שפקיד השומה יוציא שומה פרטנית על תכנון המס, ולא על כל הדוח השנתי.

לעניין זה חלות תקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב בדיווח), Hats”ז-2006 (להלן בפרק זה: “Installations”).

להלן נפרט כמה תכנונים:

1. תשלום דמי ניהול מאדם לקרובו בסכום כולל של 2 מיליוני ש”Eighth, והכול אם בגין התשלום האמור פחתה חבות המס של המקבל.

2. מכירת נכס לקרוב שנוצר בה הפסד בסכום של 2 מיליוני ש”Eighth, שקוזז כולו או חלקו משנת המכירה, או עד 24 חודשים ממועד המכירה.

3. מכירת נכס, לאחר שהנכס הועבר למוכר בפטור, או שהנכס נמכר ויצר הפסד בסכום של 2 מיליוני ש”ח הניתן לקיזוז.

4. מכירת נכס, לאחר שהנכס הגיע בפטור ממס ונמכר בתוך שלוש שנים, וכנגד הרווח שנוצר קוזז הפסד בסכום שלא פחת מ-2 מיליוני ש”Eighth.

5. מחילת חוב לקרוב, בתנאי שהמחילה היא בסכום של 1 Million NIS”ח לפחות, ובעקבות המחילה פחת סכום החבות במס.

6. סגירת חוב של בעל עניין מהותי בסכום של 1 Million NIS”ח ברבעון האחרון של השנה, ומשיכתו מיד בתחילת הרבעון של השנה שלאחר מכן.

7. רכישת אמצעי שליטה בחברה והמחאת הלוואות בעלים של מוכר המניות לרוכש המניות.

8. רכישת 50% ממניות החברה במהלך תקופה של 24 חודשים, אם לחברה הנרכשת יש הפסד של 3 מיליוני ש”Eighth.

9. רכישת 25% מהון המניות של חברה זרה שאינה מדינה גומלת, אם שיעור המס במדינה הזרה נמוך מ-20%.

10. רכישת חברה זרה במדינה שאינה גומלת, שמרבית נכסיה בישראל וכו’.

11. תשלום מחברה משפחתית לבעל מניות מייצג, שבעקבות התשלום נוצר הפסד לבעל המניות המייצג.

12. עסקת תמורות במקרקעין.

13. קבוצות בנייה.

14. החזקה של מלכ”ר או של מוסד כספי בעוסק. בתקנות יש פירוט על מי שאמור לדווח על התכנון. כאמור, מוטל קנס בגין אי הגשת דיווח.

הקנס בגין תכנון מס החייב דיווח יהיה כמובן המס שרצו לחסוך, ונוסף על כך 30% מחיסכון המס שרצו להרוויח.